Вопрос: Между ООО (подрядчик) и кубинской компанией (заказчик) заключен контракт на увеличение мощности тепловых электростанций 4-х генерирующих блоков единичной мощностью 200 МВт, использующих в качестве топлива сырую кубинскую нефть и подлежащих размещению на ТЭС в Республике Куба.
Подрядчик является резидентом РФ. Заказчик — иностранное юридическое лицо, не имеющее постоянного представительства на территории РФ.
В рамках реализации контракта подрядчик оказывает заказчику предпроектные и проектные услуги с привлечением субподрядной российской организации.
В соответствии с условиями контракта стоимость услуг подрядчика определяется как сумма его затрат, понесенных в соответствии с субподрядным договором.
По договору субподряда цена договора определена с учетом российского НДС в размере 18%, который субподрядчик предъявляет к оплате подрядчику и уплачивает в бюджет РФ при оказании услуг в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Сумма предъявленного субподрядчиком НДС учитывается подрядчиком в стоимости приобретенных услуг в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ, пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ. Общую стоимость услуг субподрядной организации с учетом НДС подрядчик предъявляет к оплате заказчику согласно условиям контракта.
Включается ли НДС, предъявленный субподрядной организацией, в стоимость приобретенных услуг?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 марта 2017 г. N 03-07-08/18280
В связи с письмом по вопросу учета налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых при оказании предпроектных и проектных услуг, оказываемых иностранному лицу, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.
Так, на основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации инжиниринговых услуг, к которым относятся предпроектные и проектные услуги, определяется по месту деятельности покупателя услуг.
Таким образом, в случае если покупателем указанных услуг является иностранное лицо, зарегистрированное и осуществляющее деятельность на территории иностранного государства, местом реализации услуг территория Российской Федерации не является.
На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются покупателем в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае использования их для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам (работам, услугам) в том числе субподрядной организацией, используемым при оказании предпроектных и проектных услуг иностранному лицу, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости оказываемых услуг на основании вышеуказанного подпункта 2 пункта 2 статьи 170 Кодекса.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
29.03.2017
