Вопрос: Российская организация (покупатель) приобрела у российской организации (поставщика) транспортные средства.
Согласно договору поставки в цену транспортных средств включены таможенная очистка, утилизационный сбор и доставка до станции назначения.
При получении товара поставщик выставил покупателю счет-фактуру и товарную накладную по форме N ТОРГ-12 с выделением из цены товара суммы утилизационного сбора в отдельную строку. При этом по данной строке в счет-фактуре в графе 7 «Налоговая ставка» проставлена ставка НДС 18%, а в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» — «без НДС».
Правомерно ли выделять из цены сумму утилизационного сбора и не начислять на нее НДС?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 марта 2017 г. N 03-07-11/18544
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации транспортных средств Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них налога.
Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации транспортных средств определяется налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, уплачивающим утилизационный сбор в отношении данных товаров, как договорная цена этих транспортных средств. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.
Настоящее письмо Минфина России не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
30.03.2017
