Вопрос: О налоге на прибыль в случае получения убытков участниками КГН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 апреля 2017 г. N 03-12-11/3/20754
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросам применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщает следующее.
1) В соответствии с пунктом 1 статьи 278.1 Кодекса налоговая база по консолидированной группе налогоплательщиков (далее — консолидированная налоговая база) определяется как сумма всех налоговых баз участников консолидированной группы с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса. Налоговая база каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков определяется в порядке, установленном статьей 274 Кодекса, с учетом положений статьи 283 Кодекса.
Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 278.1 Кодекса убытки, полученные участниками консолидированной группы налогоплательщиков в отчетном (налоговом) периоде, подлежат суммированию. Консолидированная налоговая база текущего отчетного (налогового) периода определяется с учетом указанной суммы убытков. При этом такая сумма убытков учитывается в размере, не превышающем 50 процентов консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2.1 статьи 283 Кодекса в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Таким образом, консолидированная налоговая база в отчетном (налоговом) периоде признается равной нулю только в том случае, когда в отчетном (налоговом) периоде убытки получены всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков.
2) Согласно пункту 2 статьи 274 Кодекса налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. При этом в соответствии с пунктом 19 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, полученной участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется ответственным участником этой группы в порядке, установленном указанной статьей, с учетом особенностей, установленных статьями 278.1 и 288 Кодекса.
Учитывая изложенное, в целях определения консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков отдельно от консолидированной налоговой базы по основной деятельности определяет налоговую базу по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
3) Порядок учета убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков при определении консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода устанавливается в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.
При этом убытки, полученные консолидированной группой налогоплательщиков до 01.01.2017, в том числе по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, могут быть отнесены на уменьшение консолидированной налоговой базы по соответствующим операциям в отчетном (налоговом) периоде с учетом ограничений, предусмотренных главой 25 Кодекса, и соответствующих особенностей, а также с учетом пункта 16 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
03.04.2017
