Вопрос: О восстановлении НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в освобождаемых от НДС операциях, если организация не ведет раздельный учет.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 апреля 2017 г. N 03-07-11/20205
См. похожие документы
Письмо Минфина России от 10.01.2020 N 03-07-14/216 «Об учете процентов, начисленных на сумму предоставленного займа, а также процентов за пользование чужими средствами при определении пропорции для целей ведения раздельного учета сумм НДС»
Письмо Минфина России от 11.03.2019 N 03-07-11/15267 «Об учете небанковской организацией операций по обмену иностранной валюты на валюту РФ в целях ведения раздельного учета по НДС»
Письмо Минфина России от 25.07.2018 N 03-07-11/52011 «О ведении раздельного учета при осуществлении как облагаемых НДС, так и освобождаемых от НДС операций»
Письмо Минфина России от 09.07.2018 N 03-07-11/47590 «Об определении пропорции для ведения раздельного учета НДС в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)»
Письмо Минфина России от 23.04.2018 N 03-07-11/27256 «О вычете НДС, если доля расходов на производство и (или) оказание услуг по гарантийному ремонту, освобождаемых от НДС, не превышает 5% общей величины расходов»
Письмо Минфина России от 22.03.2018 N 03-07-11/18232 «О раздельном учете НДС по приобретенному имуществу, используемому в облагаемых и необлагаемых операциях»
Письмо Минфина России от 02.10.2017 N 03-07-11/63926 «Об НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых только для операций, не облагаемых НДС, при применении правила 5% по НДС»
Письмо Минфина России от 08.08.2017 N 03-07-14/50620 «О ведении раздельного учета при осуществлении как облагаемых, так и освобождаемых от НДС операций»
Письмо Минфина России от 19.08.2016 N 03-07-11/48590 «О ведении раздельного учета НДС при осуществлении как облагаемых, так и освобождаемых от НДС операций»
Письмо Минфина России от 05.02.2016 N 03-07-14/5857 «О ведении раздельного учета и применении вычетов по НДС при осуществлении как облагаемых, так и освобождаемых от НДС операций»
Письмо Минфина России от 20.07.2015 N 03-07-15/41623 «О восстановлении НДС при использовании товаров (работ, услуг) в освобождаемых от НДС операциях, если организация не ведет раздельный учет»
Письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-07-11/23524 «Об определении пропорции для целей ведения раздельного учета НДС»
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 4 статьи 170 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Согласно абзацу седьмому пункта 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта о ведении раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.
В то же время согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). При этом восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) передаются или начинают использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Таким образом, восстановление сумм налога по товарам (работам (услугам), имущественным правам), в дальнейшем используемым для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), производится независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятые к вычету в налоговом периоде, в котором налогоплательщик имел право не вести раздельный учет сумм налога в соответствии с вышеуказанным абзацем седьмым пункта 4 статьи 170 Кодекса, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
05.04.2017
