Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате взаимоотношений с которыми физическое лицо получило доход, являются налоговыми агентами.
Действующее законодательство не содержит специальных норм, устанавливающих порядок определения доходов (расходов) физлиц — выгодоприобретателей по договору доверительного управления имуществом, заключенному с доверительным управляющим, имеющим лицензию на доверительное управление ценными бумагами (за исключением специальных норм по операциям доверительного управления ценными бумагами, установленных ст. 214.1 НК РФ), и не рассматривает доход от доверительного управления в качестве отдельного вида дохода физлиц.
В соответствии с положениями гражданского законодательства Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (ст. 1012 ГК РФ). При этом перехода права собственности на объекты доверительного управления от учредителя управления к доверительному управляющему не происходит.
С точки зрения налогового законодательства, под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (ст. 38 НК РФ).
К объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ).
Таким образом:
1) активы, переданные в доверительное управление, не являются имуществом доверительного управляющего (ст. 1014 ГК РФ);
2) передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему;
3) фактически доверительный управляющий в рамках договора доверительного управления выступает «агентом» по управлению активами физического лица. Кроме того, при заключении договора, в том числе с кредитной организацией, в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.», что означает что он (доверительный управляющий) действует в интересах учредителя управления (п. 3 ст. 1012 ГК РФ);
4) выгодоприобретателем по договору доверительного управления является физлицо — учредитель управления (т.е. у доверительного управляющего отсутствуют права на доходы, полученные физическим лицом по договору доверительного управления);
5) доверительный управляющий не несет финансовые риски в рамках договора доверительного управления, за исключением комиссионного вознаграждения за исполнение обязанностей по договору доверительного управления (ст. 1023 ГК РФ);
6) управление имуществом осуществляется индивидуально по каждому физлицу, что позволяет идентифицировать владельца/собственника активов/доходов.
Следовательно, в случае заключения доверительным управляющим с кредитной организацией, находящейся на территории РФ, договора банковского вклада (депозита) проценты, выплачиваемые по такому вкладу (депозиту), фактически являются не доходом доверительного управляющего, а доходом физлица — учредителя доверительного управления.
В соответствии со ст. 210 НК РФ в целях исчисления налога на доходы физических лиц налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Исчисление сумм налога производится налоговым агентом — управляющим, в том числе на основании требований п. 3 ст. 226 и п. 2 ст. 224 НК РФ, которые содержат требования к порядку применения иных налоговых ставок.
Правомерно ли определение налоговой базы по НДФЛ с учетом особенностей, установленных ст. 214.2 НК РФ в отношении доходов физического лица в виде процентов по вкладам в банках, полученных по договору банковского вклада (депозита), заключенному с банком доверительным управляющим, действующим на основании договора доверительного управления с физическим лицом?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 апреля 2017 г. N 03-04-06/20145
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения доходов в виде процентов по вкладам в банках по договорам, заключенным доверительным управляющим, и сообщает.
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории Российской Федерации, предусмотрены статьей 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Пунктом 3 статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего.
Учитывая изложенное, по мнению Департамента, обложение налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банках по договорам, заключенным доверительным управляющим, осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
05.04.2017
