Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с неотделимыми улучшениями арендованного имущества, если договором предусмотрено возмещение этих расходов арендодателем.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/20242
См. похожие документы
Письмо Минфина России от 11.09.2019 N 03-03-06/1/69963 «О начислении амортизации на капитальные вложения в арендованные ОС, произведенные с согласия арендодателя, в целях налога на прибыль»
Письмо Минфина России от 29.08.2019 N 03-03-06/1/66443 «Об учете в целях налога на прибыль безвозмездно полученных неотделимых улучшений в объекты ОС, произведенных с согласия арендодателя»
Письмо Минфина России от 20.08.2018 N 03-03-07/58751 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные с согласия арендодателя и безвозмездно ему переданные при прекращении договора аренды»
Письмо Минфина России от 31.07.2018 N 03-03-06/1/53831 «О начислении амортизации на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество в целях налога на прибыль»
Письмо Минфина России от 07.12.2017 N 03-03-06/2/81480 «Об учете для целей налога на прибыль расходов арендатора в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество»
Письмо Минфина России от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75501 «О начислении в целях налога на прибыль амортизации по капитальным вложениям в помещения, используемые по предварительным договорам аренды, до заключения основных договоров»
Письмо Минфина России от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51578 «О начислении в целях налога на прибыль амортизации на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество»
Письмо ФНС России от 14.07.2017 N СД-4-3/13768 «Об учете арендатором по договору перенайма затрат на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, произведенных прежним арендатором, в целях налога на прибыль»
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, если законодательством Российской Федерации не установлено иное.
Вместе с тем обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Пунктом 1 статьи 258 Кодекса установлено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в пункте 1 статьи 256 Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 Кодекса;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
На основании пункта 2 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
В связи с этим если договором предусмотрена обязанность возмещения арендодателем стоимости получаемых улучшений имущества, то расходы арендатора следует рассматривать как произведенные в процессе выполнения работ для арендодателя.
Таким образом, в случае если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества с согласия арендодателя, что должно быть отражено в договоре аренды имущества либо в дополнении к указанному договору, и арендодатель возмещает арендатору понесенные им расходы, то указанные затраты могут быть учтены арендатором для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с выполнением работ для арендодателя, в соответствии с главой 25 Кодекса при условии их соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
05.04.2017
