Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью является непогашенная задолженность по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом иностранной организации.
На основании данного пункта задолженность по договору займа между ООО (заемщик) и АО (заимодавец) по результатам камеральной проверки признана контролируемой из-за наличия аффилированности данных компаний с белорусской компанией. В результате налоговым органом сделан вывод о неправомерном учете начисленных процентов по договору займа в расходах, учитываемых при расчете налога на прибыль.
При этом налоговым органом не принято во внимание, что аффилированность заимодавца — российской компании и иностранной компании в рассматриваемой ситуации выражена не в наличии зависимости российской компании от иностранной компании, а наоборот. Кроме того, среди промежуточных и конечных бенефициаров АО отсутствуют иностранные юридические лица.
Признается ли непогашенная задолженность заемщика контролируемой в соответствии со ст. 269 НК РФ (с учетом изменений, вступивших в силу с 01.01.2017)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/21185
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания задолженности контролируемой для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, с 01.01.2017 изменены критерии признания задолженности налогоплательщика контролируемой в целях учета процентов по долговым обязательствам при определении базы по налогу на прибыль организаций в связи с вступлением в силу Федерального закона от 15.02.2016 N 25-ФЗ «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности».
Необходимо отметить, что указанные изменения не распространяются на порядок признания задолженности налогоплательщика контролируемой в 2016 году.
В этой связи в целях отнесения той или иной задолженности к контролируемой в 2016 году налогоплательщику следует руководствоваться положениями пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции, действовавшей до 01.01.2017, согласно которым если налогоплательщик — российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, то такая задолженность в целях статьи 269 Кодекса признается контролируемой задолженностью перед иностранной организацией.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
10.04.2017
