Вопрос: Об учете для целей налога на прибыль налога, выплаченного за пределами РФ при передаче российской организацией программ для ЭВМ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2017 г. N 03-08-05/21228
Департамент налоговой и таможенной политики (далее — Департамент) в отношении применения положений налогового законодательства Российской Федерации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7.7 регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 г. N 82н, конкретные хозяйственные ситуации в Департаменте не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Дополнительно сообщаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Исходя из письма следует, что на основании заключенных договоров российская организация оказывает услуги по разработке, адаптации, модификации и передаче программ для ЭВМ, осуществляя деятельность без образования постоянного представительства на территориях иностранных государств.
При этом в соответствии с комментариями к Модели конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал термин «доходы от авторских прав и лицензий» не включает платежи, производимые за отчуждение исключительного права.
В случае удержания налога с юридических лиц у источника выплаты в иностранном Государстве, с которым у Российской Федерации действует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, не в соответствии с положениями Соглашения (Конвенции) данный налог при уплате налога на прибыль организаций в Российской Федерации не засчитывается.
Налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган иностранного Государства за возвратом налога, удержанного в данном Государстве не в соответствии с положениями Соглашения (Конвенции).
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
10.04.2017
