Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль организациями, осуществляющими инвестиции; о предоставлении налоговых каникул в виде ставки 0% по налогу при ПСН субъектами малого предпринимательства и уплате ими страховых взносов.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 апреля 2017 г. N 03-01-11/24949
Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу предоставления налоговых каникул, сообщает.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) содержит общие нормы, предоставляющие налоговые льготы в виде пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций организациям, осуществляющим инвестиции.
Так, для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития либо статус резидента свободного порта Владивосток, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль. В этот же период размер налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может превышать 5 процентов. В течение следующих пяти налоговых периодов размер налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может быть менее 10 процентов.
С 1 января 2017 года для налогоплательщиков, которые осуществили капитальные вложения (в определенном размере) в создание или модернизацию основных средств, появилась возможность уплачивать уменьшенный налог на прибыль организаций, исчисленный с применением пониженных ставок налога, в течение периода, пока сумма недоплаченного налога не станет равна сумме осуществленных капитальных вложений.
При этом для вышеуказанных налогоплательщиков предоставляется возможность обнуления ставки налога на прибыль организаций в части, поступающей в федеральный бюджет.
Также с 1 января 2017 года организации, заключившие специальный инвестиционный контракт в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации», вправе применить нулевую ставку по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, глава 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса уже содержит широкий спектр налоговых преференций в части налогообложения прибыли организаций, выступающий в качестве механизма государственной поддержки, который может быть применим и вновь созданными организациями.
В отношении малого бизнеса.
Исходя из пункта 3 статьи 346.50 Кодекса субъектам Российской Федерации предоставлено право вводить «налоговые каникулы» в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов Российской Федерации и перешедших на патентную систему налогообложения (далее — ПСН), в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Вышеуказанные «налоговые каникулы» введены в целях стимулирования развития малого предпринимательства.
В части освобождения субъектов малого бизнеса от уплаты страховых взносов в течение одного года после их создания сообщается следующее.
С 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулирует глава 34 «Страховые взносы» Кодекса.
При этом устанавливается определенный уровень страховых гарантий застрахованным лицам, обеспечиваемый за счет поступлений страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Такой подход основан на страховых принципах, присущих системе обязательного социального страхования, и обеспечивает эквивалентность доходов и расходов этой системы.
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц и являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования: обязательного пенсионного страхования, обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательного медицинского страхования.
Таким образом, согласно действующему законодательству Российской Федерации право на обязательное пенсионное обеспечение возникает у застрахованных лиц в случае уплаты за них страховых взносов. При этом размер уплаченных страховых взносов определяет объем прав застрахованных лиц, и от поступлений упомянутых страховых взносов в полном объеме зависит полноценное страховое обеспечение застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
25.04.2017
