Вопрос: О применении ставки НДС 0 процентов при реализации товаров резиденту технико-внедренческой ОЭЗ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2017 г. N 03-10-11/26344
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и по вопросам компетенции сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов (далее — нулевая ставка НДС) при реализации в том числе товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (далее — СТЗ), при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 165 Кодекса установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в случае, если товары помещены под таможенную процедуру СТЗ, представляются следующие документы:
— контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны (далее — ОЭЗ) или с участником свободной экономической зоны (далее — СЭЗ);
— копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ, выданного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению ОЭЗ, или копия свидетельства о включении участника в реестр участников СЭЗ, выданного уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;
— таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой СТЗ либо при ввозе в портовую ОЭЗ российских товаров, помещенных за пределами портовой ОЭЗ под таможенную процедуру экспорта или при вывозе припасов, таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой СТЗ и в регионе деятельности которого расположена портовая ОЭЗ;
— документы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 165 Кодекса, в случае ввоза в портовую ОЭЗ товаров, помещенных за пределами портовой ОЭЗ под таможенную процедуру экспорта или при вывозе припасов.
В части помещения реализуемых налогоплательщиком товаров под таможенную процедуру СТЗ отмечаем следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 36 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее — Закон) на территориях технико-внедренческих ОЭЗ могут размещаться и использоваться товары, помещенные под таможенную процедуру СТЗ, товары Евразийского экономического союза (далее — Союз), не помещенные под таможенную процедуру СТЗ, и иностранные товары, помещенные под иные таможенные процедуры.
Согласно пункту 6 статьи 37 Закона при помещении товаров под таможенную процедуру СТЗ, применяемую на территории технико-внедренческой ОЭЗ, декларантом товаров может выступать только резидент ОЭЗ, на территорию которой ввозятся такие товары.
Вид сделки, в соответствии с которой резидент ОЭЗ приобретает товары, не влияет на условия помещения им данных товаров под таможенную процедуру СТЗ.
При этом подпунктом 4 пункта 1 статьи 1 Соглашения по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 г. установлено, что резидентом (участником) СЭЗ (ОЭЗ) является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, зарегистрированные на территории государства — члена Союза в порядке, установленном законодательством этого государства, и включенные в реестр резидентов СЭЗ (ОЭЗ).
С учетом изложенного отмечаем, что возможность применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком, реализующим товары резиденту технико-внедренческой ОЭЗ (далее — покупатель), поставлена в зависимость от помещения покупателем приобретенных товаров под таможенную процедуру СТЗ, а также от предоставления им налогоплательщику документов, указанных в абзацах третьем и четвертом подпункта 5 пункта 1 статьи 165 Кодекса, которые в дальнейшем представляются налогоплательщиком в налоговые органы.
В отношении вопроса обращения, касающегося того, какой таможенный орган уполномочен оформить таможенную декларацию, отмечаем, что данный вопрос касается участия в таможенных правоотношениях декларанта, которым при помещении товаров под таможенную процедуру СТЗ, применяемую на территории технико-внедренческой ОЭЗ, может выступать только резидент ОЭЗ, применительно к вопросам обращения — покупатель товаров.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенной политики
Н.А.ЗОЛКИН
28.04.2017
