Вопрос: О ставке налога на прибыль, применяемой организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, в случае совершения ею операций с производными финансовыми инструментами.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 октября 2020 г. N 03-03-06/1/86639
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Министерства финансов Российской Федерации не относятся.
Одновременно сообщаем, что на основании положений пункта 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных данной статьей НК РФ. Для целей применения данной нормы осуществляемая организациями медицинская деятельность должна входить в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.
Одним из условий, соблюдая которое организации, осуществляющие медицинскую деятельность, могут применять налоговую ставку 0 процентов, является отсутствие у указанных организаций совершенных в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок (подпункт 5 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Федеральный закон N 39-ФЗ). Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) установлен Указанием Банка России от 16.02.2015 N 3565-У «О видах производных финансовых инструментов».
Согласно статье 2 Федерального закона N 39-ФЗ производным финансовым инструментом признается договор (за исключением договора репо, а также опционного договора, заключенного с физическим лицом в связи с исполнением им трудовых обязанностей на основании трудового договора или в связи с участием физического лица в органах управления хозяйственного общества), предусматривающий одну или несколько обязанностей, установленных указанной статьей Федерального закона N 39-ФЗ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданско-правовым договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Учитывая изложенное, при заключении организацией соответствующего договора, вид которого определен как производный финансовый инструмент, факт его заключения для целей подпункта 5 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ следует считать как действие по совершению операции с финансовым инструментом срочных сделок.
При этом организации, применявшие налоговую ставку 0 процентов в соответствии со статьей 284.1 НК РФ и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных, в частности, подпунктом 5 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
05.10.2020
