Вопрос: 1. Вопрос об изменении требований к процессу запроса организациями финансового рынка информации о налоговом резидентстве у лиц, намеревающихся стать их клиентами, для целей международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий), при проведении организациями финансового рынка упрощенной идентификации для целей Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ (далее — Закон N 115-ФЗ).
Законом N 115-ФЗ (ст. 7) предусмотрен ряд положений, в соответствии с которыми кредитные организации вправе не проводить идентификацию клиента-физлица (далее — клиент) вообще (т.е. не устанавливать никаких сведений о клиенте) или проводить только упрощенную идентификацию. В рамках упрощенной идентификации в отношении физлица запрашиваются только такие сведения, как Ф.И.О., серия и номер документа, удостоверяющего личность, номер телефона, а также в отдельных случаях СНИЛС и (или) ИНН (в зависимости от способа подтверждения достоверности полученных сведений).
При этом, если кредитная организация заключает договор, предусматривающий оказание финансовой услуги, в соответствии с пп. «а» п. 5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.06.2018 N 693 (далее — Положение), она должна установить следующий объем информации в отношении клиента:
1) фамилия, имя и отчество (при наличии);
2) дата и место рождения;
3) адрес места жительства (регистрации) или места пребывания;
4) государство (территория) налогового резидентства;
5) иностранный идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный иностранным государством (территорией), налоговым резидентом которого является клиент.
Таким образом, в случае заключения кредитной организацией с физлицом договора, предусматривающего оказание финансовой услуги, она должна будет установить указанный объем сведений несмотря на то, что Закон N 115-ФЗ позволяет в определенных случаях не проводить идентификацию вообще либо проводить упрощенную идентификацию, в рамках которой требуется установить значительно меньший объем данных.
В качестве примера, когда кредитная организация сталкивается с подобной нормативной коллизией, можно привести такой банковский продукт, как предоплаченная карта.
В определенных случаях в отношении такого банковского продукта, как предоплаченная карта, в Законе N 115-ФЗ закреплено право кредитных организаций не проводить идентификацию, упрощенную идентификацию клиента или проводить только упрощенную идентификацию клиента.
Верно ли, что в случае, когда кредитным организациям в соответствии с Законом N 115-ФЗ предоставлено право не проводить идентификацию или проводить упрощенную идентификацию, устанавливать объем сведений, указанный в пп. «а» п. 5 Положения, не требуется?
2. Вопрос о праве организации финансового рынка поручить третьим лицам осуществление от имени организации финансового рынка запроса информации у клиентов и проведение анализа и проверки полноты и достоверности представленной клиентами информации для целей международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий).
В соответствии с п. 63 Положения организация финансового рынка вправе поручить третьим лицам осуществление от имени организации финансового рынка запроса информации у клиентов и проведение анализа и проверки полноты и достоверности представленной клиентами информации при условии, что договор с третьим лицом содержит условие об обязанности третьего лица соблюдать режим конфиденциальной информации в отношении представленных клиентами сведений и такая передача информации третьим лицам не запрещена законом или подзаконными актами РФ.
При этом какие-либо положения об ответственности третьих лиц, которым поручена обязанность по осуществлению запроса соответствующей информации для целей международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий), в Положении и гл. 20.1 НК РФ отсутствуют.
Верно ли, что в случае, когда организация финансового рынка в соответствии с п. 63 Положения воспользовалась правом поручить третьим лицам осуществление запроса информации у клиентов и проведение анализа и проверки полноты и достоверности представленной клиентами информации, ответственность за надлежащее исполнение обязанностей по запросу и проведению анализа и проверки полноты и достоверности соответствующей информации возлагается на данное третье лицо?
3. Вопрос о включении в отчетность лиц, прямо или косвенно контролирующих владельца счета (договора), признаваемого организацией финансового рынка пассивной нефинансовой организацией, в отчетном периоде.
В соответствии с п. 11 Положения в отношении клиента, который является юридическим лицом либо структурой без образования юридического лица и при этом является пассивной нефинансовой организацией, а лица, прямо или косвенно контролирующие его, являются налоговыми резидентами иностранного государства, применительно к каждому лицу, прямо или косвенно контролирующему такого клиента, представляется информация, аналогичная по составу информации, установленной пп. «а» п. 5 Положения, в том числе отдельно и в полном объеме представляется финансовая информация согласно пп. «б» — «д» п. 6 Положения как в отношении самого клиента, так и в отношении каждого из лиц, прямо или косвенно его контролирующих.
Кто из лиц, прямо или косвенно контролирующих владельца счета (договора), подлежит включению в отчетность для целей гл. 20.1 НК РФ в случае, когда в течение отчетного периода у пассивной нефинансовой организации произошла смена одного контролирующего лица, признаваемого налоговым резидентом в иностранном государстве, на другое контролирующее лицо, признаваемое налоговым резидентом в иностранном государстве?
В связи со сложной эпидемиологической ситуацией и необходимостью работы сотрудников российских финансовых организаций в условиях удаленного доступа Ассоциация обращается с предложением продлить срок предоставления в ФНС России ежегодной отчетности о клиентах — иностранных налоговых резидентах до 31.08.2020 в части выполнения требований законодательства по обмену налоговой информацией и формирования отчетности в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ (формирование отчетности для целей выполнения требований Стандарта по обмену налоговой информацией (Common Reporting Standard, CRS)), ст. 142.2 гл. 20.1 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 16.06.2018 N 693.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30 сентября 2020 г. N ВД-4-17/15911@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения Ассоциации от 19.05.2020 и от 30.03.2020 о порядке исполнения отдельных норм главы 20.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и положения, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 N 693 (далее — Положение), и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
Федеральный закон от 27.11.2017 N 340-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний» (далее — Закон), а также постановление Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 N 693 (далее — Постановление) реализуют требования Единого стандарта отчетности ОЭСР (далее — Стандарт) <1>.
———————————
<1> https://read.oecd-ilibrary.org/taxation/standard-for-automatic-exchange-of-financial-account-information-in-tax-matters-second-edition_9789264267992-en#page1
В отношении первого вопроса
Положения главы 20.1 Кодекса и Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» регулируют различные правоотношения, в этой связи в рассматриваемом случае юридической коллизии не возникает.
В связи с вышеизложенным, а также основываясь на том, что Стандартом, требованиями Закона и Положения не предусмотрены пороговые значения по стоимости, ниже которых в отношении договора об оказании финансовой услуги могут не применяться меры по установлению налогового резидентства подотчетных лиц, организация финансового рынка обязана принимать соответствующие меры в отношении всех таких договоров вне зависимости от их стоимости с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 51 Положения.
В отношении второго вопроса
Положениями статей 142.2 и 142.4 Кодекса предусмотрены обязанности организации финансового рынка по сбору, анализу и представлению финансовой информации о клиентах — иностранных налогоплательщиках в ФНС России. При этом ответственность организации финансового рынка за нарушения таких обязанностей предусмотрена статьями 129.7 и 129.8 Кодекса.
В то же время в соответствии с пунктом 63 Положения организация финансового рынка вправе поручить третьим лицам осуществлять от имени организации финансового рынка запрос информации у клиентов и проведение анализа и проверки полноты и достоверности представленной клиентами информации во исполнение положений статьи 142.4 Кодекса.
Таким образом, поскольку Кодекс не предусматривает ответственность для третьих лиц за правонарушения, предусмотренные статьей 129.8 Кодекса, в случае передачи организацией финансового рынка вышеуказанных полномочий третьему лицу ответственность за соответствующие правонарушения возникает только у организации финансового рынка, от имени которой действует третье лицо.
В отношении третьего вопроса
Факт смены одного контролирующего лица — иностранного налогового резидента пассивной нефинансовой организации на другое контролирующее лицо — иностранного налогового резидента представляет собой изменение обстоятельств и приводит к необходимости организации финансового рынка принять меры, предусмотренные пунктом 62 Положения.
Таким образом, в случае если по результатам запроса и анализа информации организацией финансового рынка подтверждается статус такого другого контролирующего лица в качестве иностранного налогового резидента, то такое лицо должно быть включено в отчет за отчетный период, в котором произошли соответствующие изменения. При этом в отчете указываются только те контролирующие лица, которые являлись действующими на конец такого отчетного периода.
В части предложений в отношении изменения требований законодательства по представлению организациями финансового рынка информации о клиентах — иностранных налогоплательщиках в связи с распространением новой коронавирусной инфекции ФНС России сообщает, что в соответствии с абзацем 8 пункта 3 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» срок предоставления в ФНС России ежегодной отчетности о клиентах — иностранных резидентах в 2020 году продлен до 31.08.2020, остальные инициативы Ассоциации будут рассмотрены в рамках дальнейшего совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует организациям финансового рынка руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.
Государственный советник
Российской Федерации
1 класса
Д.В.ВОЛЬВАЧ
30.09.2020
