Какими методами учитывать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Существует два метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль:

  • метод начисления (ст. 271 и 272 НК);
  • кассовый метод (ст. 273 НК).

 

Выбранный метод налогового учета устанавливается на весь налоговый период, то есть год. Закрепите его в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК).

 

Выбор метода

 

При выборе метода учета доходов и расходов организации должны руководствоваться ограничениями, установленными пунктом 1 статьи 273 НК.

 

СОВЕТ

чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, для учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль выберите метод начисления

Тогда моменты признания доходов и расходов в бухучете и при расчете налога на прибыль в большинстве случаев совпадут (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК). Однако и при применении метода начисления могут возникнуть временные разницы, связанные с различиями в моментах признания доходов и расходов. Дело в том, что некоторые виды доходов и расходов отражаются в налоговом учете в особом порядке (п. 4 ст. 271 и п. 7 ст. 272 НК).

 

Например, дивиденды, начисленные в пользу организации, в бухучете включаются в состав доходов на дату принятия решения об их распределении (п. 7 и 16 ПБУ 9/99), в налоговом учете – на дату поступления средств (п. 1 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК).

 

Что же касается расходов, то, например, подъемные или компенсации за использование личных автомобилей для служебных целей в бухучете отражаются в момент их начисления сотруднику (п. 18 ПБУ 10/99), а в налоговом учете – на дату выплаты денежных средств (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК).

 

Ограничения

 

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за квартал.

При этом размер выручки от реализации определяется по правилам статьи 249 НК (см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)). Внереализационные доходы по статье 250 НК в расчет не включаются.

 

При этом участники проекта «Сколково» или ряда других инновационных научно-технологических центров вправе применять кассовый метод независимо от размера выручки от реализации (п. 1 ст. 273 НК).

 

Возможность применения кассового метода признания доходов и расходов не распространяется на участников договоров доверительного управления имуществом или простого товарищества (п. 4 ст. 273 НК).

 

СОВЕТ

если размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, или организация планирует заняться совместной деятельностью, в учетной политике безопаснее изначально утвердить метод начисления

Иначе если в течение года средняя квартальная выручка превысит 1 000 000 руб. или организация вступит в простое товарищество, ей придется принудительно перейти на метод начисления (п. 4 ст. 273 НК). В этом случае все доходы и расходы нужно будет пересчитать с начала года в соответствии с этим методом.

Добавить комментарий

Закрыть меню