Какие расходы предприниматель может учесть в составе профессионального налогового вычета

Андрей Че начальник отдела налогообложения доходов физических лиц департамента налоговой политики Минфина России

ВНИМАНИЕ

если в декларации 3-НДФЛ заявить вычет более 95 процентов от доходов, налоговый инспектор может вызвать предпринимателя на комиссию по легализации налоговой базы

Долю в процентах определят по приложению 3 декларации. Чтобы проверить безопасность вычета, строку 060 «Сумма профессионального налогового вычета» разделите на строку 050 «Общая сумма дохода» и умножьте на 100 процентов. Если результат меньше 95 процентов, вычет безопасный.

Об этом – в письме ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490.

Условия учета расходов

Расходы включаются в состав профессионального вычета при одновременном выполнении условий, что они:

экономически обоснованны;
документально подтверждены;
связаны с получением доходов;
должны быть оплачены.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 221, пунктом 1 статьи 252 НК и пунктами 9 и 15 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей и подтверждается письмом Минфина от 15.11.2012 № 03-04-05/8-1308.

Понятие «экономическая обоснованность» расходов законодательно не определено и является оценочным.

Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:

наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2004 № Ф04/2234-465/А46-2004 и Северо-Западного округа от 18.06.2004 № А56-32759/03);
направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС от 19.01.2009 № 17071/08, Конституционного суда от 04.06.2007 № 320-О-П, постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2005 № А26-7069/04-212 и от 02.08.2004 № А56-1475/04, Восточно-Сибирского округа от 06.10.2004 № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1);
связь расходов с обязанностями предпринимателя, условиями договора или положениями закона (см., например,постановления ФАС Уральского округа от 27.10.2004 № Ф09-4454/04-АК и Северо-Западного округа от 02.08.2004 № А56-1475/04);
соразмерность и степень участия затрат в производственной деятельности (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.01.2004 № А11-4426/2003-К2-Е-1961);
соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28.07.2005 № КА-А40/6950-05).

СИТУАЦИЯ

можно ли включить в состав профессионального налогового вычета расходы, если доходы от предпринимательской деятельности еще не получены

Учитываемые расходы

Перечень расходов, которые предприниматель может учесть в составе профессионального вычета, соответствует составу расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль по правилам главы 25 НК. Об этом сказано в пункте 1 статьи 221 НК.

Перечень групп расходов, которые предприниматель может учесть в составе профессионального налогового вычета, приведен в пункте 16 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей, пункте 2 статьи 253 НК.

К ним относятся:

материальные расходы (ст. 254 НК, п. 17 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей);
расходы на оплату труда (ст. 255 НК, п. 23 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей);
суммы начисленной амортизации (п. 30–46 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей);
прочие расходы (ст. 264 НК, п. 47 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей).

При этом необходимо учитывать, что некоторые расходы можно учесть в составе профессионального вычета только в пределах норм. К нормируемым расходам относятся, например, расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК, подп. 17 п. 47 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей).

Нет подтверждающих документов на затраты

Если предприниматель не может документально подтвердить расходы, профессиональный налоговый вычет можно заявить в размере 20 процентов от общей суммы полученных доходов.

Это правило не распространяется на адвокатов и нотариусов (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК, письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-04-05/60995).

Расходы в валюте

Расходы, выраженные в валюте, учитывайте в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Суммы таких расходов нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ на дату признания расхода. Об этом сказано в пункте 5 статьи 252 и пункте 10 статьи 272 НК.

Неучитываемые расходы

Расходы, которые нельзя учесть при расчете НДФЛ ни при каких условиях, приведены в статье 270 НК.

Теги: