Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Как вернуть излишне удержанный НДФЛ
23.12.2019

Как вернуть излишне удержанный НДФЛ

Владислав Волковзаместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

 

Организация, как правило, возвращает сотруднику излишне удержанный НДФЛ за счет предстоящих платежей по этому налогу. Если таких платежей не хватает, организации следует обратиться в налоговую инспекцию за возвратом налога из бюджета. До того как деньги поступят из бюджета, налоговый агент вправе вернуть деньги сотруднику из собственных средств. В рекомендации – как вернуть деньги сотруднику и НДФЛ из бюджета.

Как вернуть деньги сотруднику

 

Излишне удержанный НДФЛ верните непосредственно налогоплательщику по его заявлению. Возврат налога кому-либо, кроме самого налогоплательщика (в т. ч. его наследникам), не предусмотрен. Об этом в письме Минфина от 07.03.2013 № 03-04-06/7028. Однако ФНС в письме от 17.01.2018 № ГД-4-8/678 указала, что если суд вынесет решение о возврате переплаты наследникам, то налоговая инспекция его исполнит. В приложении к письму ФНС также разослала сотрудникам местных ИФНС алгоритм действий по процедуре возврата.

 

Заявление на возврат от налогоплательщика

 

За возвратом излишне удержанного НДФЛ человек может обратиться в организацию, которая удержала налог в качестве налогового агента. Для этого ему необходимо написать на имя руководителя организации заявление в произвольной форме. На основании этого документа верните деньги человеку. Об этом сказано в пункте 1 статьи 231 НК.

Заявление о возврате налога человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК). При этом право на обращение за возвратом налога не зависит от наличия трудовых (гражданско-правовых) отношений между человеком и организацией на дату подачи заявления. Например, заявление о возврате излишне удержанной суммы человек вправе подать в организацию и после увольнения из нее, но до истечения срока, предусмотренного для возврата налога. В этом случае налоговый агент обязан вернуть излишне удержанный НДФЛ уволенному сотруднику. Такие разъяснения есть в письмах Минфина от 01.03.2017 № 03-04-05/11548 и от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430. При этом подтверждения того, что налог не был возвращен налоговой инспекцией, не требуется.

Возвращать налог наличными нельзя. Об этом четко сказано в НК. Поэтому в заявлении на возврат налога человек должен указать банковские реквизиты счета, на который налоговому агенту следует перечислять излишне удержанную сумму (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК, письмо Минфина от 17.02.2011 № 03-04-06/9-31). Это правило действует, даже если вы выдаете зарплату и другие выплаты наличными.

 

Источники возврата

 

Источниками для возврата переплаты могут быть предстоящие платежи по НДФЛ, удержанному и подлежащему перечислению в бюджет:

  • из доходов того же человека, у которого возникла переплата. Например, если сотрудник, у которого была удержана излишняя сумма НДФЛ, продолжает работать в организации;
  • из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым организация является налоговым агентом.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 НК.

Налоговые ставки, по которым был удержан НДФЛ, направляемый организацией на возврат переплаты, значения не имеют. Например, налог, рассчитанный по ставке 13 процентов, можно вернуть за счет сумм НДФЛ, начисленных по ставкам 9, 13, 30 или 35 процентов. Вместе с тем, налоговые агенты обязаны вести раздельный учет доходов (сумм НДФЛ), в отношении которых применяются разные налоговые ставки (п. 3 ст. 226 НК).

Если предстоящих платежей по НДФЛ недостаточно, деньги верните человеку за счет возврата переплаты НДФЛ из бюджета.

Срок возврата

 

Переплату по НДФЛ организация должна перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления. Сообщать о возврате в налоговую инспекцию не нужно (письмо Минфина от 18.10.2013 № 03-04-06/43608).

Если в течение трех месяцев организация не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога она должна будет начислить проценты за каждый день просрочки.

Проценты начисляются по ставкам рефинансирования, действовавшим в дни нарушения срока возврата. Такой порядок предусмотрен абзацами 3–5 пункта 1 статьи 231 НК. При этом сумма начисленных процентов от налогообложения не освобождается. Подобные доходы не поименованы в статье 217 НК, следовательно, при выплате процентов с них нужно удержать НДФЛ. Правомерность такого вывода подтверждается письмом Минфина от 22.08.2013 № 03-04-05/34450.

 

Уведомление человека об излишнем удержании

 

Если переплату по НДФЛ организация – налоговый агент обнаружит самостоятельно, она обязана сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 рабочих дней (абз. 2 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК). Форма и способ сообщения о наличии переплаты по НДФЛ НК не предусмотрены. Поэтому налоговый агент вправе направить налогоплательщику сообщение в произвольной форме. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112.

 

Как вернуть переплату из бюджета

 

Предстоящих платежей по НДФЛ может быть недостаточно для возврата излишне удержанной суммы налога в течение трехмесячного срока, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 231 НК. В этом случае налоговому агенту следует обратиться за возвратом недостающей суммы в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Заявление о возврате излишне перечисленной суммы НДФЛ нужно подать в инспекцию в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от налогоплательщика (абз. 6 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК). Поэтому решение о способе возврата переплаты (за счет предстоящих платежей или за счет средств, возвращенных инспекцией) налоговый агент должен принять сразу после получения заявления налогоплательщика (письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112).

Возвращать переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту налоговая инспекция будет в порядке, установленном статьей 78 НК (абз. 7 п. 1 ст. 231 НК). До того как переплата поступит на расчетный счет организации, налоговый агент вправе вернуть человеку излишне удержанную сумму НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК).

Следует отметить, что зачесть перечисленную сумму в счет предстоящих налоговых платежей нельзя, если организация:

  • ошибочно перечислила в бюджет НДФЛ в большей сумме, чем было удержано;
  • досрочно перечислила НДФЛ (до выплаты дохода).

Эти суммы не являются излишне уплаченным налогом, поскольку они не удерживались из доходов сотрудников, а поступили в бюджет за счет организации – налогового агента. Налоговые агенты не вправе платить НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК). Поэтому в такой ситуации возможен единственный выход: возврат ошибочно уплаченных сумм на расчетный счет налогового агента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 12.11.2014 № 03-04-06/57158, ФНС от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764.

Если переплату решено вернуть за счет средств, возвращенных из бюджета, в налоговую инспекцию нужно подать пакет документов. Состав этого пакета не зависит от вида доходов, в отношении которых возникла переплата по НДФЛ, и от ставки, по которой был удержан налог (письмо ФНС от 20.09.2013 № БС-4-11/17025).

К заявлению о возврате налога следует приложить:


– выписку из налогового регистра по НДФЛ о доходах сотрудника;
– копию заявления сотрудника (с указанием причины образования переплаты, даты ее возникновения и суммы);
– копию справки по форме 2-НДФЛ по состоянию на дату обращения за возвратом;
– данные о расчетах с бюджетом по НДФЛ начиная с того года, за который был произведен перерасчет налога. В качестве документа, подтверждающего данные о расчетах с бюджетом по НДФЛ, можно представить выписку по счету 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ». Сумма начислений по кредиту этого счета должна быть сторнирована на сумму переплаты налога (чтобы была видна сумма переплаты).

Если переплату решено вернуть за счет средств организации (с последующим возмещением из бюджета), в дополнение к заявлению и первичным документам (справки, ведомости и т. п.) на сотрудника, в отношении которого была допущена ошибка, нужно подготовить и сдать в инспекцию новую справку. В новой справке в разделе 5 должны быть отражены пересчитанные суммы НДФЛ.


При оформлении уточненных сведений:
– в полях «№ __» и «от __» укажите номер первоначальной справки и новую дату составления;
– в поле «Номер корректировки» – значение на единицу больше, чем в предыдущей справке, например, при первичной корректировке – 01;
– в строках «Сумма налога исчисленная», «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» раздела 5 укажите данные о налоговых обязательствах сотрудника после пересчета НДФЛ;
– в строке «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» поставьте ноль.