Андрей Че начальник отдела налогообложения доходов физических лиц департамента налоговой политики Минфина России
Излишне удержанный НДФЛ верните непосредственно налогоплательщику по его заявлению. Возврат налога кому-либо, кроме самого налогоплательщика (в том числе его наследникам), не предусмотрен.
Об этом – в письме Минфина от 07.03.2013 № 03-04-06/7028. Однако ФНС в письме от 17.01.2018 № ГД-4-8/678 указала, что если суд вынесет решение о возврате переплаты наследникам, то налоговая инспекция его исполнит.
В приложении к письму ФНС также разослала сотрудникам местных ИФНС алгоритм действий по процедуре возврата.
Если переплату по НДФЛ организация – налоговый агент обнаружит самостоятельно, она обязана сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 рабочих дней (абз. 2 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК). Форма и способ сообщения о наличии переплаты по НДФЛ НК не предусмотрены. Поэтому налоговый агент вправе направить налогоплательщику сообщение в произвольной форме.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112.
За возвратом излишне удержанного НДФЛ человек может обратиться в организацию, которая удержала налог в качестве налогового агента. Для этого ему необходимо написать на имя руководителя организации заявление в произвольной форме.
На основании этого документа верните деньги человеку. Об этом сказано в пункте 1 статьи 231 НК.
Заявление о возврате налога человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК). При этом право на обращение за возвратом налога не зависит от наличия трудовых (гражданско-правовых) отношений между человеком и организацией на дату подачи заявления. Например, заявление о возврате излишне удержанной суммы человек вправе подать в организацию и после увольнения из нее, но до истечения срока, предусмотренного для возврата налога. В этом случае налоговый агент обязан вернуть излишне удержанный НДФЛ уволенному сотруднику. Такие разъяснения есть в письмах Минфина от 01.03.2017 № 03-04-05/11548 и от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430. При этом подтверждения того, что налог не был возвращен налоговой инспекцией, не требуется.
Решение о способе возврата переплаты примите сразу после получения заявления налогоплательщика (письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112).
Дело в том, что заявление о возврате излишне перечисленной суммы НДФЛ нужно подать в инспекцию в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от налогоплательщика (абз. 6 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК). Подробнее о том, как подать заявление на возврат переплаты, читайте в рекомендации Как зачесть или вернуть переплату по НДФЛ.
Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 НК.
Налоговые ставки, по которым был удержан НДФЛ, направляемый организацией на возврат переплаты, значения не имеют. Например, налог, рассчитанный по ставке 13 процентов, можно вернуть за счет сумм НДФЛ, начисленных по ставкам 9, 13, 30 или 35 процентов.
Вместе с тем, налоговые агенты обязаны вести раздельный учет доходов (сумм НДФЛ), в отношении которых применяются разные налоговые ставки (п. 3 ст. 226 НК).
Предстоящих платежей по НДФЛ может быть недостаточно для возврата излишне удержанной суммы налога в течение трехмесячного срока, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 231 НК. В этом случае налоговому агенту следует обратиться за возвратом недостающей суммы в налоговую инспекцию по месту своего учета.
До того как переплата поступит на расчетный счет организации, налоговый агент вправе вернуть человеку излишне удержанную сумму НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК).
Излишне удержанный НДФЛ налоговый агент обязан перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления.
Сообщать о возврате в налоговую инспекцию не нужно (письмо Минфина от 18.10.2013 № 03-04-06/43608).
Когда предстоящих платежей по НДФЛ недостаточно для возврата налога в течение трехмесячного срока, налоговый агент должен обратиться за возвратом в инспекцию. Сделать это нужно в течение 10 рабочих дней после получения заявления от сотрудника.
До того как переплата поступит на расчетный счет организации, налоговый агент вправе вернуть человеку излишне удержанную сумму НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК).
Если в течение трех месяцев организация не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога она должна будет начислить проценты за каждый день просрочки.
Проценты начисляются по ставкам рефинансирования, действовавшим в дни нарушения срока возврата. Такой порядок предусмотрен абзацами 3–5 пункта 1 статьи 231 НК. При этом сумма начисленных процентов от налогообложения не освобождается.
Подобные доходы не поименованы в статье 217 НК, следовательно, при выплате процентов с них нужно удержать НДФЛ. Правомерность такого вывода подтверждается письмом Минфина от 22.08.2013 № 03-04-05/34450.
Бухучет
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– сторнирована излишне удержанная из доходов сотрудника сумма НДФЛ (в связи с документальным подтверждением расходов).
Дебет 70 Кредит 51
– перечислен сотруднику излишне удержанный НДФЛ.
Если НДФЛ был излишне удержан из-за ошибки, то ошибку нужно исправить с учетом правил ПБУ 22/2010.
Если организация обращалась за возвратом в налоговую инспекцию, возвращенную сумму в доходы не включайте.
Такой возврат не приводит к увеличению экономических выгод организации (п. 2 ПБУ 9/99).
