Андрей Че начальник отдела налогообложения доходов физических лиц департамента налоговой политики Минфина России
Трудовые доходы сотрудников – резидентов стран Евразийского экономического союза облагайте по ставке 13 процентов с первого дня их работы по трудовому или гражданско-правовому договору (ст. 73 Договора о ЕАЭС).
Неважно, сколько человек находился в России. Получать какое-либо подтверждение в ИФНС не нужно (письма ФНС от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@ и от 30.04.2015 № ОА-3-17/1811).
Если работник на конец года не станет налоговым резидентом РФ, налог с его доходов придется пересчитать по ставке 30 процентов.
Ставка НДФЛ с нетрудовых доходов лиц из ЕАЭС зависит от налогового статуса. Если на дату получения дохода лицо получило статус резидента, применяйте ставку 13 процентов. Если получатель дохода – нерезидент – 30 процентов (ст. 73 Договора о ЕАЭС). Читайте, как определить в целях НДФЛ статус человека – резидент или нерезидент.
Стандартные, профессиональные и другие вычеты по НДФЛ нужно предоставлять только после того, как сотрудник из страны – участницы ЕАЭС получит статус резидента России. То есть после того, как время его пребывания в России в течение 12 месяцев подряд составит не менее 183 календарных дней.
Такое правило применяется, несмотря на то, что его доходы от трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов с первого месяца.
Правильность данного подхода подтверждает Минфин в письмах от 15.06.2018 № 03-04-05/40970 и от 09.04.2015 № 03-04-06/20223.
Иностранные работники могут получить вычет на ребенка, даже если он проживает не в России (абз. 15 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Для этого работник должен написать заявление на вычет и приложить к нему подтверждающие документы, например, свидетельство о рождении ребенка.
Иностранные документы должны быть заверены компетентным ведомством страны, в которой проживают дети. При этом в НК не указано, что считать компетентными органами иностранного государства.
По мнению ФНС, для получения вычета достаточно копии документа, подтверждающего право на вычет, не заверенной нотариально (письмо ФНС от 23.05.2012 № ЕД-4-3/8418@).
Если сотрудник на конец года не получил статус налогового резидента России, НДФЛ с его доходов пересчитайте по ставке 30 процентов. Обложение доходов по ставке 13 процентов не означает, что сотрудник – резидент.
Поэтому на 31 декабря налоговый агент обязан определить окончательный налоговый статус гражданина ЕАЭС.
Такие разъяснения – в письмах Минфина от 18.02.2020 № 03-04-07/11392 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 28.02.2020 № БС-4-11/3347), от 14.10.2019 № 03-04-06/78518, от 27.02.2019 № 03-04-06/12764, от 22.01.2019 № 03-04-06/3032, от 23.05.2018 № 03-04-05/34859, ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8820.
Аналогичной точки зрения стала придерживаться и ФНС. Основываясь на официальной позиции Минфина, соответствующие разъяснения ведомство разместило на своем сайте (информация от 05.03.2020).
А письмо Минфина от 18.02.2020 № 03-04-07/11392 ФНС довела до нижестоящих инспекций письмом от 28.02.2020 № БС-4-11/3347. Ранее, в письме от 28.11.2016 № БС-4-11/22588, ФНС разъясняла, что пересчитывать налог по ставке 30 процентов не нужно.
Есть аргументы, которые позволяют не пересчитывать налог по ставке 30 процентов.
Доходы работников из ЕАЭС облагают по ставке 13 процентов (ст. 73 Договора о ЕАЭС). При этом Договор о ЕАЭС не предусматривает пересчет налога в случае, когда на конец года сотрудник не стал резидентом России.
Кроме того, Конституционный суд указал: на граждан стран ЕАЭС безусловно распространяются национальные налоговые режимы в части применения налоговых ставок к доходам от работы по найму в других государствах ЕАЭС. Из этого можно сделать вывод, что к доходам от работы по найму в России следует применять ставку 13 процентов. Резидентом какой страны является получатель дохода России, Белоруссии, Казахстана, Армении, Кыргызстана, значения не имеет, в том числе на 31 декабря отчетного года (п. 4.3 постановления от 25.06.2015 № 16-П).
Однако, учитывая официальную позицию Минфина и новые разъяснения ФНС, безопаснее пересчитать НДФЛ по ставке 30 процентов, если на 31 декабря сотрудник-иностранец не стал налоговым резидентом России.
Гражданин государств, входящих в Евразийский экономический союз, может работать в представительстве (филиале) российской организации, которое находится в данных республиках. В этом случае с доходов сотрудника-иностранца НДФЛ удерживайте по правилам законодательства этих государств.
Налог перечисляйте в бюджет соответствующей страны. Об этом сказано в пункте «б» статьи 14 Соглашения от 21.04.1955, пунктах 1 и 2 статьи 14 Соглашения от 24.10.2011, пунктах 1 и 2 статьи 15 Соглашения от 18.10.1996.
Допустим, гражданин государства, входящего в Евразийский экономический союз, сначала долгое время работал в России в головном подразделении, а потом перевелся в подразделение на территории республики.
То есть на дату получения дохода в филиале он пока еще является резидентом России. В этом случае с доходов, полученных от российского работодателя, он должен самостоятельно уплатить НДФЛ и в России (п. 1 ст. 209 НК, подп. 3 п. 1 ст. 228 НК).
Причем сумму НДФЛ, причитающуюся в российский бюджет, можно уменьшить на сумму налога, уплаченного в государстве, входящем в Евразийский экономический союз. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 232 НК, статьи 20 Соглашения от 21.04.1995, статьи 23 Соглашения от 18.10.1996, статьи 22 Соглашения от 24.10.2011.
