Сергей Разгулин действительный государственный советник РФ 3-го класса
Смотрите инструкцию, как построчно отразить убыток в декларации по налогу на прибыль и УСН, как коррректировать убыточную декларацию, а также как отразить убыток в бухучете и бухотчетности.
Если компания получила убыток в налоговом учете, то в декларации по налогу на прибыль возникают нюансы, как пересчитать авансовые платежи, надо ли отражать убыток с минусом, как отразить убытки с особым порядком расходов.
При уплате авансовых платежей исходя из фактической прибыли или только по итогам квартала вопросов по отражению авансов при убытке не возникает. При нулевой налоговой базе авансы равны нулю, пересчитывать ничего не надо.
В декларации за убыточный период не заполняйте строки 210–230 листа 02, а также строки 040–080 подраздела 1.1 раздела 1. Подраздел 1.2 раздела 1 при таком способе уплаты авансов в декларацию включать не надо (п. 4.8 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).
Путаница может возникнуть, если организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал. В этом случае каждый месяц организация обязана перечислять 1/3 квартального аванса, который она заявила в декларации на прошлый период, даже если по факту в отчетном периоде получила убыток.
Несмотря на убыток, формально приостанавливать авансовые платежи нельзя. Нужно платить, а потом возвращать или зачитывать переплату. Однако можно поступить иначе.
Даже если компания нарушит срок уплаты ежемесячных авансов по налогу на прибыль или вообще их не перечислит, штрафа не будет (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК). Пени, начисленные инспекторами, при наличии убытка подлежат сторнированию (п. 14 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).
Если по итогам текущего квартала убыток, то ежемесячные авансы к уплате на следующий квартал равны нулю (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК). Даже если по факту компания отразит прибыль за следующий отчетный период.
Рассмотрим нюансы заполнения декларации за каждый убыточный период, если организация платит авансы исходя из прибыли прошлого периода и за прошлый период была прибыль.
В этом случае авансов нет ни к доплате, ни к уменьшению. Не заполняйте строки 270–271 и 280–281 листа 02 и строки 040–080 подраздела 1.1 раздела 1.
Для этих строк при убытках нет показателей, поэтому при компьютерном оформлении декларации оставьте их пустыми (п. 2.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).
Несмотря на незаполненные строки 040–080, подраздел 1.1 раздела 1 обязательно включите в состав декларации.
Перечислять авансы в течение следующего квартала не надо. Строки 210–230 листа 02 не заполняйте.
Финансовый результат за год не влияет на уплату авансов в I квартале. Заполнение декларации за I квартал зависит от того, что отразила компания за девять месяцев: прибыль или убыток.
Ежемесячные авансы, которые компания начисляла к уплате на текущий квартал, укажите по строкам 210–230 листа 02. Возьмите их из строк 320–340 листа 02 декларации за девять месяцев прошлого года.
Сумму авансов к уменьшению внесите в строки 280–281 листа 02, а также укажите их в подразделе 1.1 раздела 1 по строкам 050 и 080 декларации за I квартал.
Авансы на II квартал при убытке в I квартале равны нулю. Оставьте пустыми строки 290–310 листа 02 декларации за I квартал, для них нет показателей. В подразделе 1.2 раздела 1 строки 120–140 и 220–240 декларации за I квартал тоже не заполняйте.
По строкам 210–230 листа 02 укажите авансы, которые вы начислили к уплате во II квартале. Возьмите их из декларации за I квартал. Например, в строку 210 листа 02 декларации за полугодие впишите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за I квартал. Авансы к уменьшению внесите в строки 280–281 листа 02 и строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации за полугодие.
Авансы на III квартал равны нулю. Оставьте пустыми строки 290–310 листа 02, а также строки 120–140 и 220–240 подраздела 1.2 раздела 1 декларации за полугодие.
Авансы, которые начислили к уплате в течение III квартала, укажите по строкам 210–230 листа 02. Возьмите их из декларации за полугодие. Например, по строке 210 листа 02 укажите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за полугодие. Суммы авансов к уменьшению внесите в строки 280–281 листа 02 и строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1.
Авансы на IV квартал равны нулю. Проставьте нули по строкам 290–310 листа 02, а также в подразделе 1.2 раздела 1 в строках 120–140 и 220–240 декларации за девять месяцев.
Авансы на I квартал следующего года равны авансам на IV квартал текущего года, то есть нулю в данной ситуации (п. 2 ст. 286 НК).
Укажите нули по строкам 320–340 листа 02 декларации за девять месяцев.
Авансы, которые начислили к уплате в течение IV квартала, укажите по строкам 210–230 листа 02. Возьмите их из декларации за девять месяцев.
Например, по строке 210 листа 02 укажите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за девять месяцев. Суммы авансовых платежей к уменьшению внесите в строки 280–281 листа 02 и строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации за год.
Подраздел 1.2 раздела 1 за год заполнять и представлять в составе декларации не нужно.
Ведь авансы к уплате на I квартал следующего года компания заявляет в декларации за девять месяцев – по строкам 320–340 листа 02 (п. 2 ст. 286 НК).
Это следует из пунктов 1.1, 4.7.14.8.2, 5.8, 5.14.1 и 5.14.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.
Убыток по итогам текущего отчетного периода от реализации товаров, работ, услуг и внереализационных операций покажите в строке 060 листа 02 со знаком минус. Правила учета убытков приведены в пунктах 5.2 и 9.5
Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.
Убыток для всех компаний, кроме НПФ, рассчитывается на основании данных листа 02 по формуле:
стр. 060 = стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050.
Некоторые виды убытков отражайте в декларации в специальном порядке. В частности, это убытки обслуживающих производств и хозяйств.
Некоторые убытки приравнены к внереализационным расходам: убытки прошлых лет, безнадежные долги и т. д. Их виды смотрите в рекомендации
Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы. Такие расходы отразите по строкам 300–302 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Так, по строке 301 укажите убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде.
Например, убытки из-за возврата бракованной продукции в следующем налоговом периоде после ее реализации, оформленного именно как возврат, а не как «обратная продажа» (письма Минфина от 17.06.2019 № 03-07-11/43992,от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372,от 23.03.2012 № 03-07-11/79).
По строке 302 укажите суммы безнадежных долгов. Если организация создает резерв по сомнительным долгам, укажите здесь суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.
При убытке разница между доходами и расходами отрицательная. Укажите ее по строке 100 листа 02 со знаком минус. Строку 110 листа 02 не заполняйте, при убытках в текущем отчетном или налоговом периоде нельзя переносить убытки прошлых лет.
В строке 120 листа 02 поставьте ноль (п. 8 ст. 274, п. 1 ст. 273 НК, п. 5.5 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).
Аванс или налог к уплате по итогам отчетного (налогового) периода при убытке равен нулю. Проставьте нули по строкам 190 и 200 листа 02.
Налог к уменьшению при убытке укажите по строкам 280 и 281 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Если по итогам отчетного (налогового) периода нет ни доплат, ни уменьшений по налогу на прибыль, проставьте нули в строках 270–271 и 280–281 листа 02.
Такие же нулевые показатели отразите по строкам 040–080 подраздела 1.1 раздела 1.
При камеральной проверке убыточной декларации по налогу на прибыль инспекторы вправе потребовать пояснения, которые обосновывают размер убытка (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК). Подробнее читайте Как обосновать убыток в декларации по налогу на прибыль.
Если у компании есть обособленные подразделения, при убытке подавайте декларации по налогу на прибыль по общим правилам.
Если база по налогу на прибыль в целом по организации равна нулю, в декларации по налогу на прибыль головного подразделения укажите «0» по строке 120 листа 02. Убыток не надо распределять между обособленными подразделениями.
Если в отчетном или налоговом периоде у организации не было доходов или их сумма была невелика, а подготовительные (косвенные) расходы составили существенную сумму, в налоговом учете признайте расходы в текущем периоде. Полученные по итогам года убытки можно перенести на будущие периоды.
Декларацию по налогу на прибыль заполните по общим правилам.
Обязательно включите в нее: титульный лист, раздел 1, лист 02, приложение 1 к листу 02 и приложение 2 к листу 02 (п. 1.1. Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).
При убытках налоговая инспекция может вызвать представителя организации на комиссию или запросить пояснение причин, по которым они возникли. Читайте, как подготовиться к такой комиссии.
Пояснение причин убытков составьте в произвольной форме. Опишите причины: большие подготовительные расходы, низкие темпы роста продаж и т. д. Можно приложить расчеты финансового результата. Скачайте готовый образец пояснений о причинах убытков у новой организации, отраженных в декларации по налогу на прибыль.
К убыткам могут привести отрицательные курсовые разницы, связанные с курсом валюты. Случаи, когда такие разницы влияют на бухгалтерский и налоговый учет, смотрите в справочнике. Взаимопогашать положительные и отрицательные разницы в налоговом учете нельзя.
Отрицательные разницы в налоговом учете отразите во внереализационных расходах, а в бухучете – в прочих расходах. Положительные разницы в налоговом учете отразите во внереализационных доходах, а в бухгалтерском – в прочих доходах.
При этом в бухучете при условиях из пункта 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и пункта 21.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» курсовые разницы можно отражать свернуто – только в виде их положительного или отрицательного сальдо.
В декларации по налогу на прибыль отрицательные курсовые разницы включите в строку 200 приложения 2 к листу 02 и строку 040 листа 02. Если из-за колебаний курса валюты компания получила убыток, отразите его в декларации в общем порядке. Он уменьшает общую налоговую базу.
Налоговый учет убытка от операций с ценными бумагами зависит от того, признается ли он в общем порядке или обособленно.
Если компания занимается ценными бумагами профессионально, она учитывает убыток от любых операций в общей налоговой базе (п. 26 ст. 280 НК).
Такой же порядок применяют компании-непрофессионалы, которые проводили операции с обращающимися ценными бумагами. Доходы и расходы от таких операций учитывайте при расчете общей налоговой базы – в листе 02 декларации по налогу на прибыль.
При этом на общий убыток можно уменьшить прибыль, полученную от операций с необращающимися ценными бумагами или производными финансовыми инструментами (п. 24 ст. 280 НК).
Убытки по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые не обращаются на организованном рынке, можно покрыть только за счет прибыли от операций с такими ценными бумагами (п. 22 ст. 280, п. 3 ст. 304 НК).
Такое ограничение касается компаний-непрофессионалов, которые не упомянуты в пункте 26 статьи 280 НК.
При налоге на упрощенке с разницы между доходами и расходами убытки покажите по строкам 250–253 раздела 2.2. декларации по УСН. Они возникают, когда налоговая база отрицательная, то есть расходы превышают доходы. Суммы убытков укажите в декларации без знака минус.
Определите их как положительные разницы между расходами и доходами – в разрезе итогов I квартала, полугодия, девяти месяцев и года (п. 8.9–8.12 Порядка, утв. приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99).
При убытке по итогам года начислите в бюджет минимальный налог. Отразите его по строке 120 раздела 1.2 декларации по УСН.
Если в декларации по упрощенке убытки, то налоговая инспекция может запросить пояснения об их причинах. Скачайте готовый образец пояснений при убытке на упрощенке.
Скорректировать убыток можно только путем подачи уточненной декларации. За убыточный период компания не начисляла налог к уплате, поэтому переплаты у нее нет. В такой ситуации не действует правило о возможности корректировки ошибок в текущем периоде, которое предусмотрено абзацем 3 пункта 1 статьи 54 НК. Это правило касается как налога на прибыль, так и налога при упрощенке.
Подача уточненки с увеличенной суммой убытка может привести к дополнительным контрольным мероприятиям со стороны налоговиков.
Камеральная проверка скорректированной декларации будет в любом случае.
Даже если компания проходила налоговый мониторинг (п. 1.1 ст. 88 НК).
Чтобы избежать вопросов, заранее проверьте построчное заполнение декларации.
Один из случаев, когда ИФНС вправе назначить повторную выездную проверку, – организация подала уточненку с увеличенным убытком (п. 10 ст. 89 НК).
Повторная проверка возможна, даже если компания прошла добровольный налоговый мониторинг (подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК). Подробнее читайте Когда проводятся повторные налоговые проверки и Каковы преимущества налогового мониторинга.
Если компания увеличила убыток в уточненной декларации, инспекция вправе потребовать письменные пояснения.
В дополнение к ним компания вправе, но не обязана представить выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета и другие документы, которые подтверждают расчет убытка (п. 3 и 4 ст. 88 НК). Пояснения надо подавать в произвольной форме.
Подробнее читайте Как обосновать убыток в декларации по налогу на прибыль.
При уточнении давнего убытка инспекция вправе истребовать не только пояснения, но и первичные и иные документы, а также аналитические регистры, которые подтверждают увеличенный убыток (п. 8.3 ст. 88 НК).
Двухлетний срок считайте от крайней даты подачи декларации за уточняемый период. Подробнее читайте в рекомендации В каких случаях инспекция вправе истребовать документы при камеральной налоговой проверке.
При камеральной проверке убыточной декларации инспекторы вправе потребовать пояснения, которые обосновывают размер убытка (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК).
Составьте их в произвольной форме. Назовите причины, которые привели к убытку, например сезонный спад спроса, крупные разовые расходы, банкротство основного контрагента, проигрыш крупного спора в суде и т. д.
Подробно распишите причины убытков и приложите подтверждающие документы: расчеты финансового результата, список мер по повышению рентабельности. Например, при новом бизнесе это может быть выдержка из бизнес-плана и копия маркетинговой политики.
Срок подачи пояснений – в течение пяти рабочих дней с даты, когда получили требование инспекции. Отсчет начинается на следующий день после этой даты (п. 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК).
При электронном обмене документами считайте срок с дня, когда отправили в налоговую инспекцию квитанцию о получении требования. На отправку такой квитанции компании отведено шесть дней (п. 5.1 ст. 23 НК).
Убыток по обычным видам деятельности за отчетные периоды (месяцы) отразите проводкой:
Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9
– отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.
Убыток по прочим операциям за отчетные периоды (месяцы) отразите проводкой:
Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 91-9
– отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.
Реформация баланса. По итогам года закройте субсчета, открытые к счетам 90 и 91, и определите финансовый результат. Подробнее читайте Как провести реформацию баланса. Организация применяет общую систему налогообложения. Убыток отразите проводкой:
Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»
– отражен непокрытый убыток отчетного года.
В случае убытка аванс по налогу на прибыль за следующий отчетный период может оказаться меньше, чем за предыдущий. Тогда в бухучете отразите сторно:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– сторнирована ранее начисленная сумма авансовых платежей по налогу на прибыль.
Организация не применяет ПБУ 18/02 и по итогам года получила убыток.
| Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) | = | Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) | + (–) | Текущий налог на прибыль (строка 2410) | + (–) | Прочее (строка 2460) |
Показатель должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отрицательное значение показателя укажите в круглых скобках (без знака минус).
В Бухгалтерском балансе убыток отразите по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В промежуточной отчетности это сальдо по счету 99, а в годовой отчетности – сальдо по счету 84 без учета переоценки. Дебетовое сальдо по счету 84 – это отрицательный (вычитаемый) показатель, поэтому покажите его в круглых скобках без знака минус.
Убыток несет риски как для самой компании, так и для ее руководителя. Директора могут обвинить в том, что он намеренно довел общество до убытка.
Убытки в бухгалтерской и налоговой отчетности, во-первых, вызывают вопросы у руководства и учредителей. А во-вторых, создают для организации внешние проблемы: со стороны налоговой инспекции, контрагентов, кредиторов и инвесторов.
На комиссии по убыткам поясните отрицательные результаты в отчетности. А также расскажите о мероприятиях, которые организация планирует провести, чтобы улучшить показатели своей деятельности. Нужно быть готовым ответить на вопрос о том, за счет каких средств организация финансируется.
Убытки в течение нескольких налоговых периодов, так же как и низкая налоговая нагрузка, – повод для выездной налоговой проверки (п. 1 и 2 ст. 4 Концепции, утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).
Налоговую нагрузку инспекторы рассчитывают по формуле, которая приведена в приложении 7 к письму ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490.
Полученный результат сравнивают со средним уровнем по виду деятельности. Если показатель меньше, то сначала могут вызвать на комиссию, а потом назначить выездную проверку.
Банки при выдаче кредита рассматривают рентабельность предприятия, активы и платежеспособность. При убытках в отчетности есть риск, что решение будет отрицательным и кредит не дадут. Инвесторов привлечь тоже сложнее, так как они расценивают вложения в убыточные компании как рискованные.
Для участия в тендере заказчик может попросить в составе документов справку об отсутствии задолженности и финансовую отчетность. Он будет их учитывать, поэтому больше шансов на выигрыш у безубыточной компании. Другим партнерам тоже важно ваше финансовое положение. Контрагент может отказаться от крупной сделки с убыточной компанией, опасаясь, что она не выполнит обязательства.
При этом убыток не мешает создать резервы.
С директора можно взыскать только реальный ущерб и упущенную выгоду по конкретным сделкам. Сумму убытка рассчитывают по правилам ГК. Она не равна убытку по декларации или отчету о финансовых результатах.
Руководитель несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации. Неважно, подписывал он договор о полной материальной ответственности или нет.
В любом случае взыскать можно полную сумму убытка (ст. 277 ТК, п. 5 постановления Пленума Верховного суда от 02.06.2015 № 21).
Особенности взыскания ущерба могут быть установлены в законах о разных видах юрлиц.
Например, о материальной ответственности единоличного исполнительного органа ООО сказано в пункте 2 статьи 44 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
Она наступает в результате виновных действий директора, если иное не установлено другими федеральными законами.
Вину директора в убытках должен признать суд. При этом директора нельзя привлечь к ответственности, если его действия не вышли за рамки обычного предпринимательского риска (п. 1 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 62, п. 25 постановления Пленума Верховного суда от 23.06.2015 № 25).
Кроме того, есть случаи, в которых законодательство исключает вину директора (ст. 239 ТК). Например, оснований для материальной ответственности нет, если руководитель причинил организации ущерб при форс-мажорных обстоятельствах – пожар, наводнение, иное стихийное бедствие и т. д.
Вину директора могут признать в суде, если есть доказательства, что он действовал не в интересах юридического лица либо действовал недобросовестно или неразумно. Такие признаки вины руководителя в ущербе приведены в статье 53.1 ГК. Суды учитывают именно их.
В суде руководитель вправе пояснить причины убытков и представить доказательства своей невиновности. Предположим, компанию оштрафовали за нарушение налогового законодательства и учредители решили взыскать эту сумму с директора.
Он может объяснить, что нарушение произошло из-за спорной нормы НК, практика по которой на тот момент еще не сложилась (п. 1 и 4 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 62).
Учтите, что сам факт убытков не говорит о неразумности и недобросовестности директора. Суды оценивают не результат действий, а подход руководителя к принятию решений.
За действия других сотрудников директор отвечает, только если нарушил свои обязанности.
Если процессы работы компании организованы правильно и ошибся конкретный исполнитель, то вины руководителя нет (постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.04.2016 № Ф05-2973/2016). Однако если есть доказательства плохой организации, то суд поддержит взыскание убытков с директора (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23.08.2016 № Ф06-26073/2015).
Убыток отчетного периода можно скорректировать двумя способами: уменьшить расходы или увеличить доходы. Смотрите в таблицах, какими способами это можно сделать и как каждый из них влияет на налоговый и бухгалтерский учет.
В бухучете убыток можно покрыть за счет резервного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет, добавочного капитала или дополнительных взносов учредителей на покрытие убытков.
Убыток за I квартал на практике корректируют тем, что пересматривают свою учетную политику для целей налогообложения. Формально ее нужно утверждать не позднее 31 декабря, но по факту ей занимаются в апреле при подготовке декларации за I квартал.
Убыток за другие периоды скорректировать таким образом труднее. Менять учетную политику в середине года нельзя (ст. 313 НК).
Это значит, что пересмотр учетной политики задним числом потребует подачи уточненок за предыдущие отчетные периоды.
| Способ | Налоговый учет | Бухучет |
|---|---|---|
| Не создавайте резервы. Так вы уберете из расходов отчисления в резерв и признаете в доходах остаток резерва прошлого года. В налоговом учете резервы добровольные, в бухучете – обязательные (п. 3 ст. 266, п. 1 ст. 267, п. 1, 6 ст. 324.1 НК, п. 3 ПБУ 8/2010, п. 19 ПБУ 19/02, п. 25 ПБУ 5/01). Подробнее: Какие резервы можно создать в налоговом учете | Снизит убыток | Не снизит убыток |
| Откажитесь от амортизационной премии. Если с начала года компания закупала амортизируемые основные средства, то в налоговом учете отказ от амортизационной премии снизит убыток (п. 9 ст. 258 НК). Подробнее: Как учесть амортизационную премию по основному средству | Снизит убыток | Не снизит убыток, поскольку премия не предусмотрена |
| Отложите подписание актов с подрядчиками. Расходы по выполненным работам признаются не раньше, чем обе стороны подпишут акт. По оказанным услугам способ не сработает, для них важна дата оказания, а не дата акта. Подробнее: Даты признания отдельных доходов и расходов при расчете налога на прибыль методом начисления | Снизит убыток | Снизит убыток |
| Законсервируйте ОС на три месяца. В это время амортизацию не начисляйте (п. 3 ст. 256 НК, п. 23 ПБУ 6/01). Подробнее: Как учесть консервацию основных средств | Снизит убытки | Снизит убытки |
| Передайте ОС в безвозмездное пользование. Так можно поступить с временно не нужными объектами. Налоговую амортизацию по ним начисляйте, но не учитывайте в расходах (п. 16.1 ст. 270 НК). В бухучете амортизацию учитывайте в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99, п. 49, 50 указаний, утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Подробнее: Как начислять амортизацию по основному средству, переданному в безвозмездное пользование | Снизит убытки | Не снизит убытки |
Способы увеличения доходов чаще всего работают и в налоговом, и в бухгалтерском учетах.
Ускорьте подписание акта с заказчиком. Способ сработает только по выполненным работам.
По ним доход отражается на дату подписания акта и в налоговом учете, и в бухгалтерском учете (п. 1 и 3 ст. 271 НК, п. 4 ст. 753 и ст. 779 ГК, п. 11 ПБУ 10/99).
По услугам доход отражайте в периоде их фактического выполнения – неважно, когда составлен и подписан акт.
Спишите кредиторку. Проанализируйте кредиторские долги.
В налоговом учете выявите безнадежные долги и включите их во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК). В бухучете учтите в прочих доходах кредиторку, по которой истек срок исковой давности (п. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99). Подробнее читайте Как списать безнадежную кредиторскую задолженность и отразить в учете.
В налоговом учете отразите их во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК). Есть исключения, например необлагаемая финансовая помощь от учредителя (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК). В бухучете помощь от учредителя учтите в добавочном капитале, а от других лиц – в прочих доходах (п. 7 и 16 ПБУ 9/99).
В бухучете убыток покрывайте, в первую очередь, за счет средств резервного капитала (фонда). Его специально для этого создают, причем в некоторых случаях по требованию закона.
Если резервного капитала нет либо его не хватает, можно использовать нераспределенную прибыль прошлых лет. Если она еще не распределена на другие цели, то ее можно напрямую направить на погашение убытков текущего отчетного периода.
Если отсутствуют оба этих источника, то покрыть убытки можно за счет добавочного капитала. Такая возможность напрямую законодательством не предусмотрена, но и запрета тоже нет. Исключение: добавочный капитал от дооценки имущества. За счет него возможна только уценка основных средств или нематериальных активов.
Если у компании нет фондов или капиталов на покрытие убытков, учредители могут внести собственные средства и направить их на покрытие убытков.
Учет убытка правопредшественника, полученного в году реорганизации, зависит от ее вида. По общему правилу правопреемники вправе учитывать убытки реорганизуемых организаций, полученные ими в прошлых налоговых периодах (п. 1 и 5 ст. 283 НК). Здесь же речь идет об одном и том же календарном годе.
Независимо от даты образования, нельзя использовать убыток правопредшественника, если компания не может обосновать деловую цель реорганизации.
Если единственной целью реорганизации будет учет убытка, то налоговики откажут в его признании (ст. 54.1, п. 5 ст. 283 НК).
Слияние, разделение и преобразование. Правопреемник вправе учесть текущий убыток правопредшественника в своем первом налоговом периоде. Компания-правопреемник возникает в тот период, когда правопредшественники ликвидируются.
Первый для него налоговый период – от даты создания до конца года, а при реорганизации в декабре – до конца следующего года (п. 2 ст. 55 НК). У правопредшественника последний налоговый период – от начала года до конца реорганизации (п. 3 ст. 55 НК). Правопреемник вправе сразу же начать учитывать убытки предшественника (письмо Минфина от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35875).
Сумму учитываемого убытка отразите в декларации по налогу на прибыль по строкам 010–130 приложения 4 к листу 02. Также подготовьте пояснения для налоговиков в произвольной форме. Укажите в них, что год образования убытка совпадает с отчетным годом потому, что в одном календарном году было два налоговых периода.
Выделение. У компании, из которой выделилось новое общество, налоговый период – полный календарный год. На момент выделения убыток текущего года она еще не формирует, поэтому не вправе передавать его выделенной компании.
Присоединение.
Компания-правопреемник вправе учесть убыток правопредшественника только в году, следующим за годом реорганизации (письмо Минфина от 20.04.2020 № 03-03-06/2/31592). Ведь у компании, к которой присоединяется другая организация, налоговый период – полный календарный год.
Начать учитывать убытки прошлых лет можно только по его окончании (письмо Минфина от 30.03.2016 № 03-03-06/1/17811).
В декларации за год реорганизации сумму убытка правопреемник указывает только по строке 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода – всего» приложения 4 к листу 02 декларации.
Независимо от финансового результата правопреемника, в приложении не будет соответствия по строкам. К примеру, при отсутствии накопленных убытков и прибыли в текущем году правопреемник может показать остаток неперенесенного убытка на конец года. Поясните это в произвольной форме в ходе камеральной проверки.
