Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
Доходы по операциям с длительным технологическим циклом распределите по отчетным периодам, а не ждите завершения всей сделки. Если же производственный цикл можно признать длительным для целей НДС, то по такой сделке вправе не платить НДС при получении аванса, а начислить его только в периоде отгрузки.
Если договор на выполнение работ или услуг начинает действовать в одном налоговом периоде, а заканчивает в другом налоговом периоде, то для целей налога на прибыль он относится к операциям с длительным технологическим циклом (п. 2 ст. 271 НК).
Учет доходов по ним зависит от метода налогового учета, который применяет организация: кассовый метод или метод начисления.
Учтите, что при производстве продукции с длительным технологическим циклом доходы от ее реализации признаются единовременно на дату продажи (письма Минфина от 15.05.2020 № 03-03-06/1/38609, от 11.02.2020 № 03-03-07/9075, от 17.01.2020 № 03-03-06/1/1966, от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21186). Требование распределять доходы касается только работ и услуг.
На кассовом методе учтите доходы по договорам выполнения работ или оказания услуг с длительным технологическим циклом сразу после поступления денег на банковский счет или в кассу (п. 2 ст. 273 НК). Распределять такие доходы по периодам не нужно.
При методе начисления учет доходов зависит от того, предусмотрена ли поэтапная сдача работ или услуг в договоре. Если да, то доходы признавайте в соответствии со сданными этапами. Если поэтапная сдача договором не предусмотрена, доходы по нему распределите между отчетными периодами самостоятельно с учетом принципа равномерности.
Выбранный способ закрепите в учетной политике для целей налога на прибыль (ст. 316 НК). Подробнее читайте Варианты формирования учетной политики для целей налогообложения.
По договорам с длительным циклом плательщик вправе начислять НДС к уплате только в периоде отгрузки товаров, работ или услуг, произведенных в рамках таких договоров (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК). В периоде получения предоплаты начислять НДС не надо.
Но и вычеты можно будет заявить только в периоде отгрузки (п. 7 ст. 172 НК, письма Минфина от 07.02.2020 № 03-07-11/7834, от 15.06.2015 № 03-07-11/34361).
Чтобы не платить НДС с аванса, пропишите в учетной политике для целей НДС, что по договорам с длительным производственным циклом начисляете налог только в периоде отгрузке. Также закрепите в учетной политике правила ведения раздельного учета по таким операциям. Подробнее читайте Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
Организация вправе не применять специальный порядок и не вести раздельный учет, а выбрать общий порядок расчета НДС по договорам с длительным циклом (письмо Минфина от 01.09.2016 № 03-07-11/50991). Тогда в учетной политике ничего прописывать не надо.
Эти условия нужно выполнить в периоде получения аванса. Если хотя бы одно не будет выполнено, в период получения аванса придется начислить НДС в обычном порядке (письмо Минфина от 15.12.2017 № 03-07-11/84019).