Как учесть производство с длительным циклом

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Доходы по операциям с длительным технологическим циклом распределите по отчетным периодам, а не ждите завершения всей сделки. Если же производственный цикл можно признать длительным для целей НДС, то по такой сделке вправе не платить НДС при получении аванса, а начислить его только в периоде отгрузки.

 

Налог на прибыль

 

Если договор на выполнение работ или услуг начинает действовать в одном налоговом периоде, а заканчивает в другом налоговом периоде, то для целей налога на прибыль он относится к операциям с длительным технологическим циклом (п. 2 ст. 271 НК).

Учет доходов по ним зависит от метода налогового учета, который применяет организация: кассовый метод или метод начисления.

 

Учтите, что при производстве продукции с длительным технологическим циклом доходы от ее реализации признаются единовременно на дату продажи (письма Минфина от 15.05.2020 № 03-03-06/1/38609, от 11.02.2020 № 03-03-07/9075, от 17.01.2020 № 03-03-06/1/1966, от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21186). Требование распределять доходы касается только работ и услуг.

 

На кассовом методе учтите доходы по договорам выполнения работ или оказания услуг с длительным технологическим циклом сразу после поступления денег на банковский счет или в кассу (п. 2 ст. 273 НК). Распределять такие доходы по периодам не нужно.

При методе начисления учет доходов зависит от того, предусмотрена ли поэтапная сдача работ или услуг в договоре. Если да, то доходы признавайте в соответствии со сданными этапами. Если поэтапная сдача договором не предусмотрена, доходы по нему распределите между отчетными периодами самостоятельно с учетом принципа равномерности.

 

Минфин в письмах от 17.02.2020 № 03-03-06/1/10860 и от 27.11.2017 № 03-07-11/78178​ предлагает выбрать один из следующих способов распределения расходов:

  • равномерно в течение всего срока действия договора;
  • пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов по договору. При использовании этого метода нужно определить способ оценки общего объема расходов (например, по сметной стоимости, по прямым расходам и т. д.).

 

Выбранный способ закрепите в учетной политике для целей налога на прибыль (ст. 316 НК). Подробнее читайте Варианты формирования учетной политики для целей налогообложения.

НДС

 

Для целей НДС цикл производства можно признать длительным, если выполнены два условия из пункта 3 статьи 167 НК:

  • цикл производства превышает шесть месяцев;
  • производимые товары, работы или услуги содержатся в перечне, утвержденном постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468.

 

По договорам с длительным циклом плательщик вправе начислять НДС к уплате только в периоде отгрузки товаров, работ или услуг, произведенных в рамках таких договоров (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК). В периоде получения предоплаты начислять НДС не надо.

 

Но и вычеты можно будет заявить только в периоде отгрузки (п. 7 ст. 172 НК, письма Минфина от 07.02.2020 № 03-07-11/7834, ​от 15.06.2015 № 03-07-11/34361).

 

Чтобы не платить НДС с аванса, пропишите в учетной политике для целей НДС, что по договорам с длительным производственным циклом начисляете налог только в периоде отгрузке. Также закрепите в учетной политике правила ведения раздельного учета по таким операциям. Подробнее читайте Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Организация вправе не применять специальный порядок и не вести раздельный учет, а выбрать общий порядок расчета НДС по договорам с длительным циклом (письмо Минфина от 01.09.2016 № 03-07-11/50991). Тогда в учетной политике ничего прописывать не надо.

 

При специальном порядке надо доказать право не платить НДС с аванса. Для этого вместе с декларацией по НДС за период, в котором получили предоплату, подайте в инспекцию:

  • копию контракта с покупателем, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера;
  • документ, подтверждающий длительность производственного цикла. В нем должны быть указаны наименование товара, работы или услуги, сроки изготовления, а также наименование организации-изготовителя. Документ выдает Минпромторг, чье уполномоченное лиц подписывает документ и заверяет печатью.

 

Эти условия нужно выполнить в периоде получения аванса. Если хотя бы одно не будет выполнено, в период получения аванса придется начислить НДС в обычном порядке (письмо Минфина от 15.12.2017 № 03-07-11/84019).

Добавить комментарий

Закрыть меню