Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы

Состав внереализационных расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в пункте 1 статьи 265 НК. К ним, в частности, относятся:

• проценты, которые выплачены по заемным средствам;
• расходы на содержание переданного в аренду имущества;
• отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества, требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах. Подробнее читайте Как учесть при налогообложении поступление и использование валюты и валютной выручки. Если сделка, в результате которой возникают такие разницы, совершена до 1 января 2015 года, учитывайте их в прежнем порядке по подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 НК (письма Минфина от 01.10.2015 № 03-03-06/1/56180, от 14.05.2015 № 03-03-10/27647);
• расходы на ликвидацию основных средств;
• затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств в отношениях с контрагентами;
• расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность. Расходы на создание иной инфраструктуры не признаются в налоговом учете (письмо Минфина от 27.03.2020 № 03-03-06/1/24390).

К внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков. Например, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают:

• убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• суммы безнадежных долгов (если организация создает резерв по сомнительным долгам суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва);
• недостачи материальных ценностей (при отсутствии виновных лиц);
• потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 265 НК.

Перечень внереализационных расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК).

Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК. То есть если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.

Если организация применяет метод начисления, внереализационные расходы включайте в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 272 НК.

Если организация применяет кассовый метод, списывайте внереализационные расходы в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 273 НК.

Даты признания расходов при использовании метода начисления и при использовании кассового метода приведены в соответствующих таблицах.