Расходы на рекламу, которые указаны в абзацах 2–4 пункта 4 статьи 264 НК, уменьшают налогооблагаемую прибыль без ограничений. Все остальные рекламные расходы при расчете налога на прибыль можно учитывать только в пределах норматива: не больше 1 процента выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, без учета НДС и акцизов (п. 4 ст. 264 НК).
Сумму нормируемых рекламных расходов для налогообложения прибыли вы можете определить самостоятельно.
Представительские расходы – затраты, необходимые для расширения бизнеса и развития отношений с деловыми партнерами, инвесторами. Документально подтвержденные представительские расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Правда, в пределах норматива: не больше 4 процентов от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК).
Определить сумму представительских расходов для расчета налога на прибыль вы можете самостоятельно.
Нормативы устанавливаются в виде фиксированных сумм (компенсация за использование личного транспорта в служебных целях, расходы на питание экипажей морских, речных и воздушных судов и т. п.) или привязываются к определенным показателям – фонду оплаты труда за отчетный (налоговый) период, выручке от реализации и т. д. (представительские, рекламные расходы и т. п.).
Нормативы, которые нужно учесть при включении в базу по налогу на прибыль нормируемых расходов, приведены в таблице.1
Нормативы, которые привязаны к конкретным показателям (выручке, расходам на оплату труда и т. д.), рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал) (п. 2 ст. 285 НК).
Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.
Соответственно, в следующих периодах (до конца календарного года) их можно будет включить в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285).2
Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, сумму нормируемых расходов, которые одновременно связаны разными видами деятельности, нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК).
Величину норматива, в пределах которого часть нормируемых расходов можно включить в расчет налога на прибыль, определяйте исходя из показателей, которые относятся к общей системе налогообложения. Например, величину норматива, в пределах которого можно списать часть представительских расходов, рассчитайте исходя из суммы расходов на оплату труда, которые учитываются при налогообложении прибыли.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 09.11.2009 № 03-03-06/4/96.