Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы

Состав нормируемых расходов

 

К нормируемым расходам относятся:

  • рекламные расходы (п. 4 ст. 264 НК);
  • представительские расходы (п. 2 ст. 264);
  • естественная убыль (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК);
  • компенсация за использование личного автомобиля (мотоцикла) сотрудника в служебных целях (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК);
  • долгосрочное страхование жизни (подп. 48.2 п. 1 ст. 264, абз. 3 п. 16 ст. 255 НК);
  • негосударственное пенсионное обеспечение (абз. 4 п. 16 ст. 255 НК);
  • пенсионное страхование (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК);
  • дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК);
  • личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованного сотрудника (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК);
  • личное страхование исключительно на случай смерти застрахованного сотрудника и (или) причинения вреда его здоровью (абз. 6 п. 16 ст. 255 НК);
  • возмещение затрат сотрудников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 НК);
  • расходы на организацию отдыха сотрудников по договорам, заключенным работодателями с туроператорами или турагентами (подп. 24.2 ст. 255 НК);
  • отдельные виды расходов на НИОКР (подп. 4, 6 п. 2 ст. 262 НК);
  • расходы на нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК);
  • расходы на замену бракованных, утративших товарный вид при транспортировке и (или) реализации и недостающих экземпляров печатных изданий в упаковках (подп. 43 п. 1 ст. 264 НК);
  • потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции (подп. 44 п. 1 ст. 264 НК);
  • проценты по кредитным (заемным) средствам в рамках контролируемых сделок и по контролируемой задолженности (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК);
  • расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, работающих вахтовым методом или в полевых (экспедиционных) условиях (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК);
  • расходы на формирование резервов (п. 4 ст. 266, п. 4 ст. 267 НК);
  • убыток от реализации (уступки) права требования до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК).

 

Рекламные расходы

 

Расходы на рекламу, которые указаны в абзацах 2–4 пункта 4 статьи 264 НК, уменьшают налогооблагаемую прибыль без ограничений. Все остальные рекламные расходы при расчете налога на прибыль можно учитывать только в пределах норматива: не больше 1 процента выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, без учета НДС и акцизов (п. 4 ст. 264 НК).

Сумму нормируемых рекламных расходов для налогообложения прибыли вы можете определить самостоятельно. 

Представительские расходы

 

Представительские расходы – затраты, необходимые для расширения бизнеса и развития отношений с деловыми партнерами, инвесторами. Документально подтвержденные представительские расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

 

Правда, в пределах норматива: не больше 4 процентов от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК).

 

Определить сумму представительских расходов для расчета налога на прибыль вы можете самостоятельно. 

Расчет нормативов

 

Нормативы устанавливаются в виде фиксированных сумм (компенсация за использование личного транспорта в служебных целях, расходы на питание экипажей морских, речных и воздушных судов и т. п.) или привязываются к определенным показателям – фонду оплаты труда за отчетный (налоговый) период, выручке от реализации и т. д. (представительские, рекламные расходы и т. п.).

Нормативы, которые нужно учесть при включении в базу по налогу на прибыль нормируемых расходов, приведены в таблице.1

Нормативы, которые привязаны к конкретным показателям (выручке, расходам на оплату труда и т. д.), рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал) (п. 2 ст. 285 НК).

 

Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.

 

Соответственно, в следующих периодах (до конца календарного года) их можно будет включить в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285).2

ОСНО и ЕНВД: распределение нормируемых расходов

 

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, сумму нормируемых расходов, которые одновременно связаны разными видами деятельности, нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК).

Величину норматива, в пределах которого часть нормируемых расходов можно включить в расчет налога на прибыль, определяйте исходя из показателей, которые относятся к общей системе налогообложения. Например, величину норматива, в пределах которого можно списать часть представительских расходов, рассчитайте исходя из суммы расходов на оплату труда, которые учитываются при налогообложении прибыли.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 09.11.2009 № 03-03-06/4/96.

Добавить комментарий

Закрыть меню