Как создать резерв предстоящих расходов на НИОКР в налоговом учете

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

 

Для обеспечения предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) организация вправе создать специальный резерв (п. 1 ст. 267.2 НК РФ).

 

Условия создания резерва

 

Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль применяется метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают: любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Решение о создании резерва принимается на основании разработанных и утвержденных программ по каждому виду НИОКР. Резерв создается по каждой утвержденной программе на период запланированного проведения работ, но не более чем на два года.

Порядок формирования резерва расходов на НИОКР и сроки, на которые он создается, должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.

 

Такие правила предусмотрены пунктом 2 статьи 267.2 Налогового кодекса РФ.

 

Главбух советует: утвержденные руководителем организации программы НИОКР и сметы расходов на эти цели приложите к учетной политике для целей налогообложения. Тем самым организация документально обоснует целесообразность и величину отчислений в резерв расходов на НИОКР.

Размер резерва

 

Размер создаваемого резерва не может быть больше запланированных в смете расходов на проведение НИОКР в рамках утвержденной программы (п. 3 ст. 267.2 НК РФ).

 

При этом в смету могут быть включены только те затраты, которые непосредственно связаны с проведением НИОКР:

  • амортизация основных средств (кроме зданий и сооружений) и нематериальных активов (подп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ);
  • расходы на оплату труда работников (подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ);
  • материальные расходы (подп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ);
  • другие расходы в пределах 75 процентов от расходов на оплату труда (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ);
  • стоимость работ, выполненных сторонними подрядчиками (подп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

 

Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности (подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ) в резерв расходов на НИОКР не включайте.

 

Подробнее о составе затрат на НИОКР, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, см. Как учесть при налогообложении расходы на НИОКР.

 

Предельный размер отчислений

 

Размер отчислений в резерв расходов на НИОКР лимитирован и не должен превышать сумму, определяемую по формуле:

Предельный размер отчислений в резерв расходов на НИОКР = Доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ × 0,03 Расходы на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности (подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ)


Сумму отчислений в резерв включите в состав прочих расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 39.3 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 267.2 НК РФ).

 

Налоговый регистр

 

Для отражения в налоговом учете данных по формированию и использованию резервов на НИОКР организация обязана вести отдельный налоговый регистр.

 

Его форму разработайте самостоятельно. В регистре укажите:

  • название регистра;
  • учетный период;
  • срок, на который создается резерв;
  • максимальный размер отчислений в резерв;
  • сведения о фактических отчислениях в резерв;
  • сведения о фактическом расходовании резерва за отчетный (налоговый) период.

 

Регистр должен быть подписан бухгалтером, ответственным за его ведение.

 

Такой порядок предусмотрен статьей 313 Налогового кодекса РФ.

Добавить комментарий

Закрыть меню