Как создать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию в налоговом учете

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

 

Чтобы равномерно списывать расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание проданной продукции (выполненных работ), организация вправе создать специальный резерв (п. 1 ст. 267 НК).

 

Кто может создавать резерв

 

Создавать резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание целесообразно организациям, которые берут на себя обязательство в течение гарантийного срока устранять:

  •  возникающие поломки в реализованной продукции;
  •  обнаруженные недостатки в выполненных работах.

 

Резервы могут создавать те организации, которые для расчета налога на прибыль применяют метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают.

Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК).

 

Решение о создании резерва закрепите в налоговой учетной политике. Там же укажите порядок формирования резерва и предельного размера отчислений в резерв (п. 2 ст. 267 НК).

 

Размер отчислений

 

Предельный процент (долю) отчислений в резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание рассчитайте по формуле, которая следует из пункта 3 статьи 267 НК:

Предельный процент (доля) отчислений в резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (%) = Фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие 3 года : Выручка от реализации продукции с условием ее гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания за предыдущие 3 года (без НДС) × 100%

 

СОВЕТ

с каждым годом объемы продаж и суммы расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание меняются. Поэтому ежегодно проверяйте, не завышен ли предельный процент отчислений в резерв, указанный в налоговой учетной политике. Это снизит риск ошибок при расчете налога.

Если гарантию на проданную продукцию организация стала давать менее трех лет назад, то при расчете предельного процента отчислений в резерв выручку и сумму расходов на ремонт (обслуживание) берите за фактический период такой реализации (п. 3 ст. 267 НК).

Если раньше организация вообще не брала на себя гарантийных обязательств, предельный процент отчислений в резерв определите как сумму ожидаемых расходов. Этот показатель рассчитайте по плану выполнения гарантийных обязательств с учетом срока гарантии и ориентировочных затрат на ремонт. По итогам года уточните предельный процент отчислений исходя из фактических расходов.

 

Такие правила предусмотрены пунктом 4 статьи 267 НК.

 

В налоговом учете отчисления в резерв отражайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК). Отчисления в резерв включайте в расчет налоговой базы на дату реализации продукции с гарантийными обязательствами (п. 3 ст. 267 НК).

 

Сумму отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание определяйте по формуле:

Сумма отчислений в резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание = Выручка от реализации продукции с условием ее гарантийного ремонта и обслуживания (без НДС) × Предельный процент отчислений в резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Налоговый регистр

 

Если при формировании и использовании резерва данные бухгалтерского и налогового учета различаются, организация обязана вести отдельный налоговый регистр. Его форму разработайте самостоятельно.

 

В регистре укажите:

  •  название регистра;
  •  учетный период;
  •  общую сумму резерва;
  •  сумму отчислений в резерв;
  •  сумму резерва, израсходованную на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в течение года.

 

Регистр должен быть подписан бухгалтером, ответственным за его ведение.

 

Если данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, то затраты в налоговом учете можно отражать на основании бухгалтерских регистров (ст. 313 НК).

Добавить комментарий

Закрыть меню