Как создать и использовать резерв на возможные потери по займам в микрофинансовой организации

Андрей Кизимов действительный государственный советник РФ 3-го класса, кандидат экономических наук

 

Все микрофинансовые организации обязаны создавать резерв на возможные потери по займам.

 

Это следует из положений пункта 1 указания Банка России от 281.06.2016 № 4054-У. 

 

Резерв создают, чтобы при расчете налога на прибыль можно было учесть предполагаемые убытки от невозврата выданных займов и процентов по ним.

Подчеркнем, что формирование резерва вовсе не означает, что на расчетном счете организации нужно создавать специальный фонд денежных средств. Резерв формируют лишь в налоговом учете – для этого регулярно во внереализационных расходах признают определенную сумму отчислений. 

Общий порядок и условия прописаны в статье 297.3 НК (подп. 3 п. 2 ст. 297.2 НК). Особенности формирования резерва для микрофинансовых организаций установлены указанием Банка России от 28.06.2016 № 4054-У. 

 

ВНИМАНИЕ

наряду с резервом на возможные потери по займам микрофинансовые организации вправе создавать и резервы по сомнительным долгам. Но одновременное формирование двух резервов по одному и тому же договору займа запрещено.

Задолженность, учтенная при создании резерва на возможные потери, не признается сомнительной (абз. 4 п. 1 ст. 266 НК). Поэтому, если предполагаемые убытки по какому-либо займу микрофинансовая организация включила в расчет резерва на возможные потери, учитывать эти убытки при формировании резерва по сомнительным долгам она не вправе.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 04.09.2015 № 03-03-05/51075 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС от 01.10.2015 № ГД-4-3/17136).

Как часто формировать резерв

 

Резерв формируйте ежемесячно. Для этого по состоянию на последнее число месяца проведите инвентаризацию выданных займов. И по тем обязательствам, которые на эту дату не исполнены заемщиками полностью или частично, сформируйте резерв.

 

Это следует из пункта 2 указания Банка России от 28.06.2016 № 4054-У.

 

Если у микрофинансовой организации на последнее число месяца есть реструктурированные займы, по ним тоже нужно формировать резерв. Даже в том случае, если просрочка платежей по таким обязательствам отсутствует.

 

Резервы на возможные потери по займам создавайте отдельно по:

  •  основному долгу;
  •  начисленным процентам по займу;
  •  вложениям в права требования по займам;
  •  начисленным процентам по приобретенным правам требования.

 

Это следует из пункта 3 указания Банка России от 28.06.2016 № 4054-У.

 

С чего начать

 

Чтобы определить величину резерва, надо знать категорию заемщика, обеспечен ли заем и насколько просрочены платежи по нему. Придерживайтесь следующего алгоритма.

Шаг 1. По состоянию на последнее число месяца из общего количества выданных займов (приобретенных прав требования) выделите реструктурированные. Учитывайте их как отдельную группу.

 

Шаг 2. Затем определите займы, которые не исполнены (полностью или частично) на последнее число месяца. Проверьте, кому выданы такие займы:

  •  физлицам на срок до 30 дней (включительно) на сумму до 30 000 руб. включительно;
  •  физлицам на других условиях;
  •  предпринимателям и организациям, которые относятся к субъектам малого предпринимательства;
  • предпринимателям, которые не являются субъектами малого предпринимательства;
  •  организациям, которые не являются субъектами малого предпринимательства.

 

По каждой группе заемщиков нужно сформировать отдельный резерв.

 

Шаг 3. По каждой группе задолженности (в т. ч. по реструктурированной) определите, обеспечены ли эти долги залогом, поручительством или банковской гарантией. Узнать об этом можно из условий договора займа. Обеспеченность долга повлияет на размер отчислений в резерв. 

Если задолженность обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, то отчисления в резерв по таким займам будут меньше. Если же долг ничем не обеспечен, отчисления будут больше.

Шаг 4. Определите, на сколько дней просрочены платежи по задолженности. С учетом этого долги нужно разбить на группы с интервалом в 30 календарных дней. То есть задолженность, просрочка по которой составила от одного до 30 дней – это одна группа

От 31 до 60 дней – вторая и т. д. При этом продолжительность просрочки определяйте с учетом просрочки перед предыдущим кредитором.

 

Такой порядок предусмотрен пунктами 4–4.5 указания Банка России от 28.06.2016 № 4054-У.

 

Как определить величину резерва

 

Резерв на возможные потери по основному долгу (как по займам, так и по приобретенным правам требования) формируйте по всей сумме долгов, входящих в ту или иную группу. В расчет включайте всю задолженность по основному долгу, а не только просроченную. Раз заемщик однажды нарушил условия договора и не заплатил, пусть и частично, значит не исключено, что он также может задолжать всю сумму.

Резерв в части основного долга по займам определяйте по следующей формуле:

Резерв на возможные потери по займам в части основного долга = Задолженность по основному долгу на последнее число месяца × Установленное значение в процентах

Резерв в части основного долга по приобретенным правам требования определяйте по следующей формуле:

Резерв на возможные потери по приобретенным правам требования в части основного долга = Задолженность по основному долгу по приобретенному праву требования на последнее число месяца × Установленное значение в процентах

 

Такой порядок следует из пункта 6 указания Банка России от 28.06.2016 № 4054-У.

 

Резерв в части процентов по займам рассчитывайте по формуле:

Резерв на возможные потери по займам в части требований по процентам = Резерв на возможные потери по основному долгу : Сумма основного долга по займу × Задолженность по процентам по состоянию на последнее число месяца

 

Резерв в части процентов по приобретенным правам требования рассчитывайте по формуле:

Резерв на возможные потери по приобретенным правам требования в части требований по процентам = Резерв на возможные потери по основному долгу, приобретенному по договору уступки : Сумма основного долга, приобретенного по договору уступки × Задолженность по процентам по долгам, приобретенным по договорам уступки на последнее число месяца

 

Такой порядок следует из пункта 7 указания Банка России от 28.06.2016 № 4054-У.

 

Чтобы определить общую величину резерва на возможные потери для расчета налога на прибыль, сложите суммы резервов, которые рассчитаны по предложенным формулам.

 

Обратите внимание: в 2016 году формировать резервы на возможные потери по займам нужно, не менее чем на 60 процентов от расчетной величины. Начиная с 2017 года сумма сформированного резерва должна быть равна расчетной величине. Такой порядок предусмотрен пунктом 10 указания Банка России от 28.06.2016 № 4054-У.

Как использовать резерв

 

Сформированный резерв на возможные потери по займам используйте, чтобы списывать безнадежную задолженность по займам. Но помните, что прежде чем списать долг, организация должна принять все меры по его взысканию. 

 

Безнадежную задолженность по займам списывайте в следующем порядке:

  • соберите все документы, которые позволяют признать задолженность безнадежной (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения суда и другие документы);
  • проведите инвентаризацию задолженности по выданным займам и определите задолженность, по которой просрочка платежей составила не менее одного года;
  • оформите решение руководителя о списании безнадежной задолженности по займу.

 

Такой порядок предусмотрен пунктами 8 и 9 указания Банка России от 28.06.2016 № 4054-У.

 

Если до конца месяца, следующего за месяцем создания резерва, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы перенесите на следующий период. Причем сумму вновь создаваемого резерва надо скорректировать.

Так, если вновь создаваемый резерв меньше переносимого остатка, то разницу включите во внереализационные доходы. Если вновь создаваемый резерв больше переносимого остатка, то разницу включите во внереализационные расходы.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 297.3 НК.

 

Как вести налоговый регистр

 

Создавая и используя резерв на возможные потери по займам, нужно вести отдельный налоговый регистр. Его форму разработайте самостоятельно. Вот примерный образец.

 

В документе укажите:

  • название регистра;
  • учетный период;
  • расчетную сумму резерва;
  • перечень выданных займов, по которым есть просрочка платежей;
  • сумму отчислений в резерв, которые учитываются в составе внереализационных расходов;
  • часть резерва, которая включается в состав внереализационных доходов;
  • сумму резерва, использованную на покрытие убытков по безнадежной задолженности.

 

Регистр подписывает бухгалтер, ответственный за его ведение. Такой порядок следует из положений статьи 314 НК.

Как учесть остаток резерва, если организация утратила статус микрофинансовой

 

Микрофинансовая организация может потерять свой статус. Например, если в течение года не предоставит ни одного микрозайма, Банк России исключит ее реестра МФО (п. 5 ч. 1.1 ст. 7 Закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ).

 

Налоговая служба разъяснила: в такой ситуации весь остаток резерва нужно включить в состав внереализационных доходов. А если потом ранее выданные займы станут безнадежными долгами, их можно будет списать без резерва – сразу на внереализационные расходы по прежним обязательствам (письмо ФНС от 08.11.2016 № СД-4-3/21108).

Добавить комментарий

Закрыть меню