Андрей Че начальник отдела налогообложения доходов физических лиц департамента налоговой политики Минфина России
Налоговая база – это сумма, с которой рассчитывают налог (п. 3, 4 ст. 210 НК).
| Налоговая база | = | Полученные доходы | – | Вычеты |
Например, базу ИП может уменьшить на профессиональные вычеты, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных за себя (подп. 1 п. 1 ст. 227, ст. 221 НК). Какие вычеты может получить предприниматель, читайте в рекомендации.
Если доходы, которые можно уменьшить на налоговые вычеты, будут меньше, чем общая сумма вычетов, налоговая база признается равной нулю. Сумма превышения вычетов на следующий налоговый период не переносится.
Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 210 НК и подтверждается письмом Минфина от 16.02.2011 № 03-04-05/8-91.
К дивидендам и доходам, которые облагаются по ставкам 9 и 35 процентов, вычеты не применяют. Налоговая база будет равна сумме дохода (п. 3 ст. 210 НК).
С 1 января 2020 года предприниматели самостоятельно рассчитывают авансы по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев.
Чтобы рассчитать авансовый платеж, определите налоговую базу за отчетный период и умножьте ее на ставку.
| Авансовый платеж к уплате | = | Налоговая база | × | 13% | – | Исчисленные авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды |
Округлите полученные суммы до полных рублей. При этом сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК).
Сроки уплаты авансовых платежей – до 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Такие поправки в пункты 7–10 статьи 227 НК внесли пунктом 7 статьи 1 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ. Новый порядок вступит в силу с 1 января 2020 года (п. 2 ст. 3 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ).
Годовой налог рассчитывайте отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК).
1. Определите налоговую базу. Для этого подсчитайте доходы, которые облагаются по разным ставкам. Сумму доходов, которые облагаются по ставке 13 процентов, уменьшите на налоговые вычеты.
| НДФЛ за год | = | Налоговая база | × | Ставка (13, 9 или 35%) |
Округлите полученные суммы налога до полных рублей. При этом сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК).
3. Определите сумму НДФЛ к доплате в бюджет. Для этого НДФЛ с доходов по ставке 13 процентов уменьшите на авансовые платежи и уплаченный торговый сбор. Затем сложите суммы НДФЛ, рассчитанные по разным ставкам (п. 2 ст. 225, абз. 1 п. 5 ст. 225 НК).
| НДФЛ к доплате | = | ( | НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13% | – | Уплаченный торговый сбор | – | Уплаченные авансовые платежи | ) | + | НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 9% | + | НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35% |
Из годовой суммы НДФЛ вычтите сначала торговый сбор, а затем авансовые платежи.
Если торговый сбор превысит суммы исчисленного НДФЛ, то этот остаток не возвращается и на следующий налоговый период не переносится (письмо ФНС от 21.09.2016 № БС-4-11/17680).
Когда авансовые платежи больше разницы между исчисленным НДФЛ и торговым сбором, сумму переплаты можно зачесть или вернуть по правилам статьи 78 НК.
