Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
Сумму налога на прибыль рассчитывайте отдельно по каждому виду деятельности, в отношении которого установлены разные налоговые ставки (п. 2 ст. 274 НК). При этом сумма налога по операциям, по которым применяется ставка налога на прибыль 0 процентов, будет равна нулю.
Налог на прибыль в 2020 году
В 2020 году учтите в работе несколько изменений по налогу на прибыль. Их полный перечень со ссылками на федеральные законы смотрите в справочнике Что меняется в работе бухгалтера в 2020 году.
Сдача деклараций
Ключевое изменение – начиная с налогового периода за 2019 год сдавайте декларацию по новой форме.
Из-за пандемии коронавируса перенесли сроки сдачи деклараций, которые надо было представить в инспекцию в марте–мае 2020 года.
Перечисление налога и авансовых платежей
Компаниям, особо пострадавшим от пандемии, отложили сроки уплаты налога на прибыль за 2019 год, а также сроки перечисления авансов за I квартал и полугодие 2020 года.
Организации, которые относятся к субъектам малого и среднего бизнеса и которые пострадали от коронавируса, а также некоторые НКО освободили от уплаты:
- ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате во II квартале 2020 года;
- авансовых платежей к уплате за отчетные периоды: четыре месяца, пять месяцев, шесть месяцев 2020 года, за минусом ранее начисленных авансовых платежей за отчетный период три месяца;
- авансовых платежей к уплате за полугодие 2020 года за минусом ранее начисленных сумм авансовых платежей за I квартал.
До конца 2020 года повысили лимит, при котором можно платить авансы по налогу на прибыль только по итогам квартала.
В этом году он равен 25 млн руб. в среднем за квартал. Лимит считается за четыре последних последовательных квартала.
Компаниям, которые платят авансы по налогу на прибыль исходя из прибыли предыдущего квартала, разрешили перейти на уплату авансов исходя из фактической прибыли в середине года. Но тогда придется подавать декларацию ежемесячно.
Основные средства и нематериальные активы
Больше регионов приняли законы, которые позволяют заявлять инвестиционный налоговый вычет по основным средствам. В этом случае компания не амортизирует имущество, а уменьшает на его стоимость сам налог.
Также с 2020 года действуют несколько поправок по амортизации в налоговом учете.
В частности, запретили менять метод амортизации чаще одного раза в пять лет независимо от того, с какого на какой метод переходит компания. Кроме того, обязали продолжать начислять, но не учитывать в налоговых расходах амортизацию по имуществу, которое компания передала в безвозмездное пользование.
Как начислять амортизацию в налоговом учете.
Стоимость нематериальных активов, которые компания выявила при инвентаризации, с 2020 года надо учитывать во внереализационных доходах. Норма, которая освобождала излишки НМА от налога на прибыль, действовала лишь до конца 2019 года.
На 2020 год ее не продлили.
Право на нулевую ставку по налогу на прибыль
С 2020 года расширили перечень организаций, которые вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Это касается музеев, театров, библиотек, а также региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.
Также облегчили условия для применения нулевой ставки медорганизациям.
Налоговый расчет при выплате дохода иностранным организациям
Индивидуальные предприниматели с 2020 года стали налоговыми агентами по доходам в пользу иностранных организаций. Из-за этого поменяли форму расчета по таким доходам, который все агенты сдают в налоговую инспекцию.
Налоговая база
Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, определите налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК). Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 НК). При расчете используйте формулу:
Такой порядок следует из статьи 274 НК и раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.В особом порядке при налогообложении учитываются убытки:
- от реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК);
- от реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК);
- от реализации прав требования долга (ст. 279 НК);
- от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК);
- от использования имущества, переданного в доверительное управление (ст. 276 НК);
- от операций с ценными бумагами (ст. 280 НК).
Такой перечень приведен в разделах VIII, XVI Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.
Доходы и расходы по таким операциям учитываются отдельно (п. 2 ст. 274 НК).
Если результат расчетов получился отрицательным, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК).
Если организация является контролирующим лицом, то в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний она должна определять налоговую базу отдельно.
Рассчитывать налог по этой прибыли нужно с учетом особенностей, установленных статьей 309.1 НК.
Уменьшать налоговую базу за счет расходов или убытков, связанных с другой деятельностью контролирующего лица, запрещено.
Такой порядок установлен пунктом 21 статьи 274 НК.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год (п. 1 ст. 285 НК).
Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев. Исключение предусмотрено только для организаций, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли.
Для них отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца года.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 НК.
По окончании каждого отчетного периода нужно рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК).
Таким образом, налоговую базу формируйте на конец каждого отчетного периода (ежеквартально, ежемесячно).
Расчет налога и авансовых платежей
Налог по ставке 20 процентов и авансовые платежи по нему рассчитывайте отдельными суммами для зачисления в федеральный и региональный бюджеты.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 284 НК.
Сумму авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетные периоды определяйте по формулам, которые следуют из абзаца 2 пункта 2 статьи 286 НК:
ПРИМЕР
Пример расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20 процентов
По итогам года рассчитайте сумму налога на прибыль по формулам:
Налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в федеральный бюджет=Налоговая база по налогу на прибыль за год×Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (3%)
Налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в региональный бюджет=Налоговая база по налогу на прибыль за год×Ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (17% или ниже, если это установлено региональным законодательством)
Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 286 НК.
Региональные льготы
Для отдельных категорий организаций субъекты РФ вправе понижать ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет. До 2020 года минимальные региональные ставки налога могли составлять 12,5 процента.
На 2020 год региональные власти могут сохранить их в прежнем размере (до 2023 года) либо повысить до 17 процентов (абз.5 п. 1 ст. 284 НК). При этом в ряде случаев действуют другие ограничения.
Например, особый порядок предусмотрен для участников региональных инвестиционных проектов, для резидентов особых экономических зон и территорий опережающего социально-экономического развития.
По какой ставке платить налог на прибыль. О том, в каких строках в декларации нужно учитывать инвестиционный налоговый вычет.
В частности, это возможно:
- если организация, применяющая пониженную ставку, перестает соответствовать критериям, при которых она имеет право на данную льготу;
- если региональным законом изначально предусмотрена возможность применения пониженной ставки до определенного периода.
Порядок расчета годовой суммы налога на прибыль за год в таких случаях НК не установлен. Вместе с тем, форма декларации по налогу на прибыль предусматривает возможность расчета налога с использованием льготных ставок в течение неполного налогового периода.
Чтобы рассчитать итоговую сумму налога на прибыль с учетом разных ставок, применяемых в течение одного года, нужно выделить налоговую базу, в отношении которой применяется пониженная налоговая ставка. В декларации по налогу на прибыль этот показатель нужно указать по строке 130 листа 02.
Величину пониженной ставки укажите по строке 170 листа 02. По строке 200 листа 02 отражается общая сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет.
Она складывается из суммы налога, рассчитанной по пониженной ставке (произведение показателей строк 130 и 170 листа 02), и суммы налога, рассчитанной по обычной ставке ((строка 120 – строка 130) × строка 160 листа 02).
Об этом сказано письме Минфина от 08.06.2011 № 03-02-07/1-184. Письмо поясняет порядок заполнения прежней формы декларации по налогу на прибыль.
Тем не менее им можно руководствоваться и сейчас: в этой части в декларации ничего не изменилось.
Специальные налоговые ставки
При налогообложении прибыли от некоторых видов деятельности, а также при налогообложении доходов от отдельных операций применяются специальные налоговые ставки.
Специальные налоговые ставки могут быть:
- равными основной ставке;
- пониженными;
- повышенными.
Большинство специальных налоговых ставок отличаются от основной тем, что они не предполагают распределения суммы налога на прибыль между федеральным и региональными бюджетами.
Вся сумма налога, рассчитанная по специальным ставкам, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК). Исключение составляет часть пониженных ставок.
В некоторых случаях суммы налога, рассчитанные по пониженным ставкам, могут зачисляться как в федеральный, так и в региональные бюджеты.
Налоговую базу, к которой применяются специальные ставки, нужно рассчитывать отдельно (п. 2 ст. 274 НК).
