Как рассчитать налог на имущество, если организация совмещает ОСНО и ЕНВД

Ольга Хритинина начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС

Раздельный учет

Если организации совмещают общий режим налогообложения (ОСНО) и ЕНВД, они обязаны вести раздельный учет имущества (п. 7 ст. 346.26 НК). Это обусловлено частичным освобождением таких организаций от уплаты налога на имущество.

В рамках деятельности на ОСНО они обязаны платить налог со всей недвижимости, которая признается объектом налогообложения. А в рамках деятельности на ЕНВД — только по объектам недвижимости, которые облагаются налогом по кадастровой стоимости. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.26 НК.

Организовать раздельный учет можно с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счету 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

ВНИМАНИЕ

если организация не ведет раздельный учет недвижимости по разным видам деятельности, ей могут начислить налог со всего имущества

Арбитражная практика подтверждает такую позицию (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2011 № Ф03-3980/2011, Северо-Кавказского округа от 04.04.2006 № Ф08-1291/2006-541А).В учетной политике порядок раздельного учета закреплять необязательно.

Суды признают, что при наличии других документов, подтверждающих обособленный учет необлагаемого имущества, отсутствие таких положений в учетной политике само по себе не свидетельствует о том, что раздельный учет не организован (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 30.06.2009 № А57-23578/2008, от 12.05.2009 № А65-15494/2008, Северо-Западного округа от 13.04.2006 № А44-5831/2005-15).

Распределение стоимости недвижимости

Часть имущества организация может одновременно использовать в обоих видах деятельности. В этом случае в налоговую базу по налогу на имущество нужно включить:

кадастровую стоимость объектов недвижимости независимо от того, в какой деятельности эти объекты используются;
остаточную стоимость недвижимости, которую используют только в деятельности на общей системе налогообложения;
часть остаточной стоимости недвижимости, которую используют в обоих видах деятельности.

Остаточную стоимость недвижимости, которую используют только в деятельности на ОСНО, определите по данным раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК).

Остаточную стоимость недвижимости, которую используют в обоих видах деятельности, можно распределить:

либо пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности;
либо пропорционально площади объекта, которая приходится на каждый вид деятельности.

Такой вывод содержится в письме Минфина от 16.10.2014 № 03-11-06/3/52084.

Выбранный способ распределения остаточной стоимости следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Очевидно, что распределять налоговую базу по налогу на имущество пропорционально площади есть смысл только в отношении помещений, которые используются для ведения бизнеса в рамках одного налогового режима.

Если в одном и том же помещении организация одновременно ведет два вида деятельности, такой вариант неприменим. Например, если в помещении розничного магазина организация отгружает товары по договорам поставки, распределять остаточную стоимость помещения нужно пропорционально выручке от розничной и от оптовой торговли.

Распределение пропорционально выручки

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Поэтому для распределения остаточной стоимости недвижимости Минфин рекомендует использовать выручку за квартал (письма от 08.10.2010 № 03-05-05-01/43, от 26.10.2006 № 03-06-01-04/195).

Поскольку деятельность на ЕНВД не облагается НДС, для сопоставимости показателей объем выручки от деятельности на ОСНО учитывайте без НДС.

Долю выручки от деятельности организации на ОСНО определите по формуле:

Используемые обозначения	Расшифровка	Единицы измерения	Источник данных
ДВосно	Доля выручки от деятельности на общей системе налогообложения	%
Восно	Выручка от деятельности на общей системе налогообложения	руб.
Вобщ	Выручка от всех видов деятельности организации	руб.

Часть остаточной стоимости недвижимости, которая относится к деятельности на ОСНО, выделите из общей остаточной стоимости недвижимости, одновременно используемой в обоих видах деятельности.

Воспользуйтесь формулой:

Используемые обозначения	Расшифровка	Единицы измерения	Источник данных
ОСосно	Остаточная стоимость недвижимости, которая относится к деятельности на ОСНО	руб.
ОСобщ	Остаточная стоимость основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности	руб.
ДВосно	Доля выручки от деятельности на ОСНО	%

Распределение пропорционально площади

Долю площади объекта недвижимости, которая относится к деятельности организации на ОСНО, определите по формуле:

Используемые обозначения	Расшифровка	Единицы измерения	Источник данных
ДПосно	Доля площади, которая используется в деятельности на ОСНО	%
Посно	Площадь помещения, которое используется в деятельности на ОСНО	кв. м
Побщ	Общая площадь здания	кв. м

Воспользуйтесь формулой:

Используемые обозначения	Расшифровка	Единицы измерения	Источник данных
ОСосно	Остаточная стоимость недвижимости, которая относится к деятельности на ОСНО	руб.
ОСобщ	Остаточная стоимость недвижимости, одновременно используемой в обоих видах деятельности	руб.
ДПосно	Доля площади, которая используется в деятельности на ОСНО	%

Распределять остаточную стоимость недвижимости нужно на начало каждого месяца, который включается в расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества. Например, при расчете средней стоимости имущества за I квартал распределить остаточную стоимость основных средств нужно по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля.

Об этом сказано в письме Минфина от 26.10.2006 № 03-06-01-04/195.

Полученные данные включите в расчет налога на имущество по среднегодовой стоимости.

Теги: