Иван Шкловец, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости
В этой рекомендации – пошаговый алгоритм для независимой оценки квалификации сотрудников. Что прописать в локальных документах, как получить согласие человека и нужно ли начислять НДФЛ и страховые взносы на стоимость оценки. Также подробно про бухучет и налоги для общего режима, упрощенки и ЕНВД.
Порядок независимой оценки квалификации сотрудников и претендентов на вакансию прописан в Законе от 03.07.2016 № 238-ФЗ. Саму оценку проводят специальные организации, у которых есть на то разрешение – центры оценки квалификаций (ЦОКи). Делают они это в форме экзамена по правилам, которые утверждены постановлением Правительства от 16.11.2016 № 1204. Совет по профессиональным квалификациям финансового рынка разместил на своем официальном сайте список организаций, рекомендованных в качестве ЦОКов. Например, пройти независимую оценку квалификации для бухгалтеров можно в ЦОК «Актион группа Главбух».
Как работодателю направить сотрудников и соискателей на профэкзамен? Вот пошаговая инструкция.
Чтобы направить сотрудника или соискателя на профэкзамен, такая возможность должна быть закреплена в локальных актах работодателя. Для этого в трудовом (коллективном) договоре или дополнительном соглашении к нему пропишите условия и порядок проведения независимой оценки квалификации.
Например, в коллективном договоре сделайте запись: «Соискателей на должность главного бухгалтера направлять в центр оценки квалификаций на экзамен по профстандарту «Бухгалтер», утвержденному приказом Минтруда России от 22 декабря 2014 № 1061н, за счет работодателя». Это следует из части 2 статьи 196 ТК.
В общем случае на независимую оценку квалификации можно направить любого сотрудника или соискателя на вакансию. Работодатель вправе решить сам. Например, локальным актом можно утвердить перечень должностей, профессий или специальностей работников, которых будут направлять на независимую оценку квалификации. В перечень можно включить всех сотрудников, для кого обязательны требования профстандартов, а также работников, чья профессиональная некомпетентность может нанести материальный ущерб работодателю и причинить вред здоровью людей. Это следует из статьи 196 ТК.
Направить сотрудника или соискателя на экзамен по оценке квалификации можно только с его письменного согласия. Оформите такое согласие в произвольном виде. Это установлено частью 2 статьи 196 ТК и частью 2 статьи 4 Закона от 03.07.2016 № 238-ФЗ.
Для этого:
Например, пройти независимую оценку квалификации для бухгалтеров можно в ЦОК «Актион группа Главбух».
Сотрудник или соискатель представляет в центр оценки квалификаций:
Об этом говорится в пункте 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 16.11.2016 № 1204.
Центр оценки квалификаций в течение 10 календарных дней после получения комплекта документов согласовывает с работодателем дату, место и время профессионального экзамена, если его проводят по направлению работодателя. Если инициатор оценки квалификации – сам сотрудник или соискатель, ЦОК согласовывает с ним дату, место и время проведения экзамена. Это предусмотрено в пункте 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 16.11.2016 № 1204.
Профессиональный экзамен оценки квалификации состоит из теоретического и практического этапов. Экзамен проводит очно экспертная комиссия. На экзамене используют оценочные средства, которые разрабатывает совет по профквалификациям по каждой квалификации (п. 11 Правил, утв. постановлением Правительства от 16.11.2016 № 1204). Оценочные средства представляют собой комплекс заданий и критериев оценки.
Пример экзамена по квалификации «Бухгалтер». Первая часть экзамена – теоретический этап – состоит из 40 тестовых вопросов. Вопросы соответствуют параметрам оценки, указанным в оценочных средствах. Тестирование идет 90 минут. Экзамен сдан, если соискатель верно ответил на 70 процентов вопросов теста. Если соискатель превысит лимит времени, система сообщит об этом и тестирование закончится. Экзамен не сдан.
Вторая часть экзамена – практическая задача. На нее отводят 120 минут. Критерием выполнения задания является соответствие его ключу, который находится в составе оценочного средства у квалификационной комиссии.
Результат экзамена экспертная комиссия ЦОК оформляет протоколом и отправляет его в совет по профквалификациям не позднее семи календарных дней после экзамена. Совет не позднее 14 календарных дней после экзамена:
Центр оценки квалификаций не позднее 30 календарных дней с даты, когда провели экзамен, на основании решения совета по профквалификациям выдает:
Такой порядок предусмотрен в пунктах 15–17 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 16.11.2016 № 1204.
Со свидетельства (заключения) снимите копию и приложите к личному делу сотрудника.
Работодатель, сотрудник или соискатель на вакансию вправе подать жалобу в апелляционную комиссию совета по профессиональным квалификациям. Основанием для жалобы может быть:
Об этом сказано в статье 4 Закона от 03.07.2016 № 238-ФЗ.
Если решили подать жалобу, то сделайте это в течение 30 календарных дней с даты, когда вам сообщили о результатах экзамена. Жалобу направьте лично, по почте, по факсу или по электронной почте через Интернет.
В жалобе укажите:
Комиссия примет решение по жалобе в течение 60 дней со дня регистрации жалобы. Решение комиссия отправляет в центр оценки квалификаций, а также заявителю по почте.
Сведения из свидетельства о квалификации Национальное агентство развития квалификаций внесет в реестр. Сделает оно это самостоятельно. Работодателю делать ничего не нужно. Порядок формирования и ведения реестра утвержден приказом Минтруда от 15.11.2016 № 649н. Такой реестр имеет общий доступ для организаций и граждан, поэтому работодатель всегда может проверить свидетельство.
Работодатель обязан предоставить определенные гарантии сотруднику, которого направил на независимую оценку его квалификации. А именно:
Это следует из статей 187, 196 ТК.
Стоимость экзамена включите в состав расходов по обычным видам деятельности. Не важно, сдал человек экзамен или нет (п. 5 ПБУ 10/99). В зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник (открыта вакансия) и какие функции он выполняет, расходы на оценку его квалификации отразите проводками:
Дебет 20 Кредит 76
– списаны расходы на независимую оценку квалификации сотрудника (претендента на вакансию) основного производства;
Дебет 23 Кредит 76
– списаны расходы на независимую оценку квалификации сотрудника (претендента на вакансию) вспомогательного производства;
Дебет 25 Кредит 76
– списаны расходы на независимую оценку квалификации сотрудника (претендента на вакансию) общепроизводственного назначения;
Дебет 26 Кредит 76
– списаны расходы на независимую оценку квалификации сотрудника (претендента на вакансию) общехозяйственного назначения;
Дебет 29 Кредит 76
– списаны расходы на независимую оценку квалификации сотрудника (претендента на вакансию) обслуживающих производств;
Дебет 44 Кредит 76
– списаны расходы на независимую оценку квалификации сотрудника (претендента на вакансию) отдела продаж.
Услуга по проведению независимой оценки квалификации сотрудника или претендента на вакансию облагается НДС по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 143, п. 3 ст. 164 НК). Сумму налога, которую ЦОК выделил в расчетных документах, отразите проводкой:
Дебет 19 Кредит 76
– учтен НДС со стоимости услуги по проведению независимой оценки квалификации сотрудника или претендента на вакансию.
С платы за профэкзамен НДФЛ не платите. Такой доход сотрудника не облагается налогом по пункту 21.1 статьи 217 НК.
Страховые взносы на стоимость независимой оценки квалификации сотрудников не начисляйте. Это разновидность расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников. Так предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 НК, подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (письмо Минфина от 30.01.2018 № 03-04-06/5184).
В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включите только стоимость независимой оценки квалификации сотрудника, с которым есть трудовой договор. Соответственно затраты на экзамен претендента при расчете налога на прибыль не учитывайте (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК).
Чтобы списать расходы на независимую оценку квалификации сотрудника, подготовьте:
Это следует из пункта 1 статьи 252, пункта 3 статьи 264 НК.
При методе начисления затраты на независимую оценку квалификации сотрудника включите в состав прочих в том отчетном периоде, в котором услуга фактически оказана. Ориентируйтесь на дату документа, который это подтверждает. Например, на дату акта об оказании услуги. Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК.
При кассовом методе такие расходы учтите только после оплаты. Факт оплаты подтвердите, например, платежным поручением, квитанцией к приходному кассовому ордеру и т. п. Это следует из пункта 3 статьи 273 НК.
Входной НДС со стоимости оценки квалификации сотрудника примите к вычету, если:
Такие требования в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 НК.
В бухучете предъявленный к вычету НДС отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по расходам на оценку квалификации сотрудника.
Входной НДС со стоимости оценки квалификации претендента на вакансию принять к вычету нельзя. Налог отнесите на расходы в составе самой услуги. В бухучете сделайте проводку в зависимости от того, в каком подразделении открыта вакансия:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 19
– входной НДС по расходам на оценку квалификации претендента на вакансию списан в расходы.
Если платите УСН с доходов, то стоимость независимой оценки квалификации сотрудника списать не удастся. При таком объекте налогообложения расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК).
Платите УСН с разницы между доходами и расходами? В составе расходов, которые уменьшают налоговую базу, можете учесть стоимость независимой оценки квалификации штатных сотрудников. Затраты на профэкзамен соискателя, с которым еще нет трудового договора, не признавайте.
Чтобы списать расходы, подготовьте:
Это следует из пункта 1 статьи 252, подпункта 33 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17, пункта 3 статьи 264 НК.
Расходы на независимую оценку квалификации сотрудников и претендентов на вакансию не влияют на расчет ЕНВД. Единый налог платят с вмененного дохода, на расчет которого расходы не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК).