Получать стандартные налоговые вычеты вправе сотрудники-резиденты, у которых на обеспечении есть дети. Это родители, в том числе приемные, их супруги, а также усыновители, попечители и опекуны. Нерезидентам, в том числе высококвалифицированным специалистам, стандартные вычеты не положены.
Применить вычет можно только к доходам, которые облагают НДФЛ по ставке 13 процентов в пределах установленного лимита. Есть и исключения. Это доходы от долевого участия в организации, а также доходы в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей.
К таким доходам вычет не применяют. Это следует из абзацев 7–12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218, пунктов 3–4 статьи 210, пункта 1 статьи 224 НК.
Разобраться, при каких условиях можно предоставить вычет по заявлению сотрудника, будет проще по схеме ниже.
Все необходимые сведения для того, чтобы определить, можно предоставить вычет или нет, должен подать вам сотрудник.
| Размер | Получатели | Условия | |
|---|---|---|---|
| 1400 руб. | Родители и их супруги, усыновители, опекуны, попечители, приемные родители и их супруги | На первого и второго ребенка | Считают всех детей независимо от возраста. Стандартные вычеты положены родителям на детей до 18 лет. Однако если здоровый ребенок занят на очной форме обучения, то предельный возраст отодвигается до 24 лет. Пребывание учащегося в академическом отпуске не лишает получателя (например, родителя) права на вычет. При этом академический отпуск должен быть подтвержден справкой из учебного учреждения и копией приказа о предоставлении отпуска (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3877) |
| 3000 руб. | На третьего и каждого последующего ребенка | ||
| 6000 руб. | Опекуны, попечители, приемные родители и их супруги | На каждого ребенка-инвалида до 18 лет и на учащегося по очной форме инвалида I или II группы от 18 до 24 лет. Пребывание учащегося в академическом отпуске не лишает получателя (например, родителя) права на вычет. При этом академический отпуск должен быть подтвержден справкой из учебного учреждения и копией приказа о предоставлении отпуска (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3877). Размер вычета на ребенка-инвалида не зависит от того, каким по счету в семье он является | |
| 12 000 руб. | Родители и их супруги, усыновители | ||
Количество выплат в месяце на размер вычета не влияет. Например, у сотрудника один ребенок. В этом месяце начислили и зарплату, и отпускные. В таком случае сотруднику положен вычет в сумме 1400 руб. со всех доходов за месяц.
Такой порядок установлен абзацами 1–11 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК.
В двойном размере вычет получить может единственный родитель на каждого ребенка.
Двойной вычет предоставляют со следующего месяца после того, как родитель (в т. ч. приемный), усыновитель, опекун или попечитель стал единственным.
Понятие «единственный родитель» означает, что у ребенка нет второго родителя. Например, если второй родитель скончался, был признан безвестно отсутствующим или объявлен умершим. Двойной вычет предоставьте с месяца, следующего за тем, в котором родитель стал единственным.
Сделайте это на основании письменного заявления сотрудника и документов, которые подтверждают отсутствие у ребенка второго родителя.
Если единственный (приемный) родитель вступает в брак, то со следующего месяца после регистрации брака удвоенный вычет уже не предоставляют. Если, конечно, супруг или супруга не откажутся от вычета в пользу родителя.
Если вступивший в брак единственный родитель разводится, его право на двойной вычет возобновляется. Но при условии, что бывший супруг не усыновил детей (письма Минфина от 28.11.2019 № 03-04-05/92450, от 02.04.2012 № 03-04-05/3-410).
Также один из родителей вправе отказаться от своего стандартного вычета в пользу другого родителя, в том числе приемного. При этом нельзя отказаться от вычета в пользу супруга, который не является родителем. Отказ в пользу иных лиц статьей 218 НК не предусмотрен.
Такие выводы в письмах Минфина от 23.07.2009 № 03-04-06-01/183, от 23.07.2009 № 03-04-06-01/187, от 23.07.2009 № 03-04-06-01/188 и от 15.07.2009 № 03-04-05-01/556.
Право на вычет для единственных усыновителей, опекунов или попечителей не зависит от семейного положения. Ведь супруги усыновителей, опекунов, попечителей вычеты на принятых в семью детей не получают. Также неважно и наличие или отсутствие родительских прав у родителей детей, принятых под опеку.
Это следует из абзацев 12 и 15 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК. Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-04-05/8123.
Стандартный вычет на ребенка предоставляйте до месяца, в котором доходы, полученные сотрудником с начала года, превысят 350 000 руб.
Считайте только доходы резидентов, облагаемые по ставке 13 процентов, кроме дивидендов. При этом доходы, частично освобожденные от НДФЛ, включайте в расчет предельной величины только в части, облагаемой налогом. Например, матпомощь свыше 4000 руб. в год.
Это следует из абзаца 17 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и писем Минфина от 14.11.2018 № 03-04-05/82118, от 21.03.2013 № 03-04-06/8872. Для наглядности смотрите таблицу.
| Доходы, которые необходимо учитывать для соблюдения лимита | ||
| Облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов (резидентов) | зарплата, премии и надбавки | |
| отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск | ||
| больничные | ||
| выплаты по ГПХ с людьми-непредпринимателями | ||
| Частично освобожденные от НДФЛ | суточные свыше 700 руб. по внутренним командировкам и 2500 руб. по зарубежным | |
| стоимость подарков в части, превышающей 4000 руб. в год | ||
| материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в сумме свыше 50 000 руб. на каждого малыша | ||
| материальная помощь свыше 4000 руб. | ||
| Доходы, которые не нужно учитывать для соблюдения лимита | ||
| Не облагаемые НДФЛ | суточные в пределах 700 руб. по внутренним командировкам и 2500 руб. по зарубежным | |
| выходные пособия при увольнении в пределах норм | ||
|
стоимость подарков в части, не превышающей 4000 руб. в год |
||
| детские пособия, пособия по беременности и родам | ||
| компенсации, установленные законодательством | ||
| Облагаемые НДФЛ | по ставке 35 процентов | стоимость (свыше 4000 руб. в год) выигрышей и призов, полученных в ходе рекламных акций |
| проценты по вкладам в банках на территории России и проценты (купон) по обращающимся облигациям российских организаций сверх установленных лимитов | ||
| материальная выгода от экономии на процентах по рублевым и валютным займам и кредитам | ||
| по ставке 30 или 15 процентов | доходы по ценным бумагам российских организаций (в т. ч. дивиденды), права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ), если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту | |
| по ставке 13 процентов | доходы нерезидентов | |
| по ставке 13 процентов | дивиденды | |
Вычет предоставляйте с того месяца, в котором сотрудник подтвердит, что у него родился ребенок, или был им усыновлен, или взят под опеку.
Если сотрудник подал заявление в пределах текущего года, то вычеты предоставляйте с начала этого периода. Вычетом сотрудник может воспользоваться до конца года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста.
Сотрудник вправе получать вычеты и на ребенка старше 18 лет при условии, что он учащийся очной формы обучения, студент, аспирант, ординатор, интерн или курсант. Вычет предоставляйте до конца года, в котором ребенку исполнится 24 года, но только за период его обучения.
То есть с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось, сотрудник теряет право на вычет. При этом не важно, где ребенок сотрудника проходит обучение, в России или за границей. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК.
Аналогичные разъяснения в письмах Минфина от 29.12.2018 № 03-04-06/96676, от 15.04.2011 № 03-04-05/5-263.
Вычет положен и на учащихся детей в академическом отпуске, в том числе и по причине службы в армии по призыву.
Право на вычет подтвердят справка из образовательного учреждения о форме обучения ребенка и копия приказа о предоставлении академического отпуска (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3877).
Для опекунов и попечителей действует другое правило. Попечительство над ребенком автоматически прекращается, когда ему исполнилось 18 лет. То же происходит, когда ребенок приобретает дееспособность до совершеннолетия. Н
апример, после вступления в брак. При этом не имеет значения, учится ребенок или нет. Поэтому с начала года, следующего за тем, в котором подопечный приобрел дееспособность, бывший попечитель теряет право на стандартный вычет.
Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и пункта 3 статьи 40 ГК. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина от 25.10.2013 № 03-04-05/45277.
Если налоговый агент не предоставил сотруднику налоговый вычет, ответственность ему не грозит. Штраф за подобное нарушение не предусмотрен ни НК, ни ТК.
Налоговые инспекторы оштрафуют налогового агента только в том случае, если он перечислил в бюджет меньше НДФЛ, чем нужно. Читайте подробнее За что налоговая инспекция может оштрафовать налогового агента.
Если налоговый агент не предоставляет вычеты, он занижает зарплату сотрудника.
В этом случае сотрудник может обратиться в комиссию по трудовым спорам или подать иск в суд (ст. 385, 391 ТК).
