Инвестиционные вычеты бывают трех видов. Первые два – для держателей индивидуального инвестиционного счета (ИИС). Третий – для продавцов ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Речь идет о бумагах, не учтенных на ИИС.
Для продавцов ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вычет предоставят на сумму положительного финансового результата от продажи.
Держатели ИИС могут получить вычет на положительный финансовый результат от операций на счете или на сумму взноса на счет.
Оба вычета получить не удастся. Поэтому, используя материалы статьи, вы можете заранее определиться с выбором. Что в вашем случае выгоднее: вычет на сумму взноса или вычет на сумму прибыли.
Для любого из вычетов законодатели выдвинули ряд условий.
Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) – это внутренний счет для физического лица, на котором учитывают деньги или ценные бумаги. Ведет счет профессиональный участник рынка ценных бумаг (РЦБ), то есть брокер либо управляющий, с которым гражданин заключил договор.
А сам счет нужен для того, чтобы профучастник РЦБ мог совершать сделки от имени держателя счета и учитывать результаты таких операций. Это следует из статьи 10.2-1 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ.1
Такие условия прописаны в пункте 3 и подпункте 1 пункта 4 статьи 219.1 НК, письме Минфина от 29.06.2018 № 03-04-05/45118.
Претендовать на вычет можно каждый год, пока действует договор на ИИС. Но при условии, если пополняете средства на счете. Сама же доходность от операций по счету ИИС не учитывается. Важны только взносы, которые вы перечислили на ИИС.
Поэтому если в какой-то год вы не перечисляли взносы на ИИС, то вычет за него не предоставят.
Вычет можно заявить в сумме взносов (пополнения) на ИИС за год, но не более 400 000 руб. Вычеты уменьшают доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 219.1 НК). Не принимайте во внимание доходы от долевого участия в организации, а также в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей. Таковы требования пункта 3 статьи 210 НК.
Максимальный размер вычета ограничен суммой самой налоговой базы.Например, за 2018 год гражданин внес на ИСС 350 000 руб. Доходы за 2018 год, которые облагаются по ставке 13 процентов, составили 300 000 руб. Вычет за 2018 год в этом случае равен 300 000 руб. Сумму превышения уплаченных взносов над налоговой базой перенести на следующий год нельзя. Задекларировать за 2019 год дополнительные 50 000 руб. не получится.
Об этом – в пункте 3 и подпункте 1 пункта 4 статьи 219.1 НК.
Не прикладывайте к декларации копию справки о доходах от налогового агента. Когда подаете декларацию и заявляете вычет в начале года, справки по форме 2-НДФЛ ваши работодатели как налоговые агенты могут еще не сдать.
Инспекторы вправе запросить справки по форме 2-НДФЛ у всех ваших работодателей или нанимателей как налоговых агентов, чтобы проверить данные о доходах в декларации.
Однако вам самим нужны справки о доходах от всех налоговых агентов либо справки по форме 2-НДФЛ из личного кабинета на сайте ФНС, чтобы правильно заполнить декларацию (п. 3 ст. 230 НК).
Вычет в сумме прибыли от операций на ИИС можно получить как альтернативу вычету на сумму взноса на ИИС. В целом условия для этих двух вычетов схожи. Но лучше рассмотрим вычет на прибыль отдельно и в подробностях. Его применяют к той же налоговой базе, что и вычет на взнос на ИИС, но разово, в другом размере и позже.
Размер вычета не ограничен. Его можно получить в полной сумме доходов от операций на счете за весь срок действия договора ИИС.
Применяют вычет к налоговой базе, которую определяют на основании статьи 214.9 НК.
Чтобы получить вычет, у человека должен быть договор на ИИС, который он заключил, начиная с 1 января 2015 года, и доходы от операций по счету.
Вычет предоставляют, когда истек срок действия договора. Получить вычет можно однократно за весь срок действия договора на ИИС при условии, что такой договор длился не менее трех лет. То есть выходит, что для тех, кто заключил договор в 2015 году, впервые заявить вычет можно за 2018 год.
Получить вычет не удастся, если человек хотя бы один раз в период действия договора ИИС уже получил вычет в сумме взноса. Причем не обязательно по этому договору, но и по предыдущим. То есть в ситуации, когда предыдущие договоры расторгали, чтобы перевести активы на текущий договор.
Не дадут вычет и тогда, когда в течение срока действия договора у налогоплательщика есть или были другие ИИС. Исключение – случаи, когда один договор прекращают, а все активы с ИИС переводят на другой ИИС того же физлица по новому договору.
Получить вычет можно в налоговой инспекции либо у налогового агента – профучастника РЦБ.
Возможно, потребуются еще и справки 2-НДФЛ от налогового агента. Хотя прямого указания в кодексе на это нет, зачастую инспекторы просят этот документ.
Чтобы получить вычет через налогового агента-профучастника РЦБ, получать в налоговой инспекции уведомление о праве на вычет не нужно.
Ну и поскольку о праве на вычет нужно заявлять, напишите на имя налогового агента заявление с просьбой предоставить вычет. Типовой формы заявления нет, поэтому напишите его в произвольной форме. За основу можно взять такой образец.
Одновременно подайте заявление на возврат излишне удержанного налога. Ориентироваться можно на этот бланк.
Об этом – в пункте 4 статьи 219.1 НК, пункте 2 статьи 5 и пункте 2 статьи 6 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ.
Если ценные бумаги обращаются на российском ОРЦБ и вы их не учитывали на ИИС, то по доходам от их продажи или погашения можно получить инвестиционный вычет. Но для этого нужно выполнить ряд условий.
Обратите внимание: обмен паями ПИФов тоже считается реализацией ценной бумаги. И на положительный финансовый результат от этой операции можно получить вычет. Специальная норма подпункта 3 пункта 2 статьи 219.1 НК, в которой сказано, что это не реализация, применяется исключительно для подсчета срока владения паем.
Об этом – в письме Минфина от 11.07.2017 № 03-04-05/43869.
Впервые заявить вычет можно за 2017 год. Финансовый результат, то есть налоговую базу, к которой можно применить вычет, определяют по правилам статей 214.1 и 214.9 НК. Получать вычет можно каждый год, в котором была прибыль от реализации или погашения ценных бумаг. Неизрасходованный остаток вычета за конкретный год на следующие периоды не переносят.
Обратите внимание: инвестиционный вычет не применяют к доходам от долевого участия.
Об этом – в абзацах 2 и 3 пункта 3 статьи 210, в подпункте 1 пункта 1, подпункте 1 пункта 2 статьи 219.1 НК, пункте 1 статьи 5 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ.
Срок владения определяйте исходя из метода ФИФО – по стоимости первых по времени приобретения.
Такие правила в подпункте 3 пункта 2 статьи 219.1 НК.
Годовой размер вычета ограничен. Этот лимит расчетный и зависит от срока владения ценными бумагами. Для расчета есть две формулы. Первая – когда за год продали ценные бумаги с одинаковым сроком владения, вторая – когда с разным. Рассмотрим эти случаи отдельно.
| Максимальный размер вычета | = | Количество полных лет нахождения в собственности проданных или погашенных ценных бумаг | × | 3 000 000 руб. |
При этом от количества проданных или погашенных бумаг размер вычета не зависит.
| Максимальный размер вычета | = | Коэффициент срока нахождения в собственности проданных или погашенных ценных бумаг | × | 3 000 000 руб. |
где:
| Коэффициент срока нахождения в собственности проданных или погашенных ценных бумаг1 | = | Сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг за год с одинаковым сроком владения | × | Срок владения | + | Сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг за год с другим одинаковым сроком владения | × | Срок владения | + | … |
| Сумма доходов от реализации (погашения) всех ценных бумаг за год с разным сроком владения | ||||||||||
В расчет берите те ценные бумаги, что отвечают условиям вычета. А рассчитанный коэффициент не округляйте.
Такие правила – в подпункте 2 пункта 2 статьи 219.1 НК и в разъяснениях из письма Минфина от 07.04.2017 № 03-04-06/20731.
Получить вычет можно в налоговой инспекции либо у налогового агента – профучастника РЦБ.
Возможно, еще потребуются справки о доходах от налогового агента, если ценные бумаги вы продавали через брокера, а не самостоятельно. В Налоговом кодексе РФ такого требования нет, но без подтверждающих документов инспекторы не смогут проверить расчет вычета. Точный перечень нужных документов лучше уточнить в своей инспекции.
Если хотите получить вычет у налогового агента, то подайте ему заявление об этом. Типовой формы заявления нет, поэтому напишите его в произвольной форме. За основу можно взять этот образец. Если налоговых агентов несколько, подайте заявление каждому из них.
Размер вычета налоговый агент считает самостоятельно. Все необходимые документы у него для этого есть. Коэффициент срока владения налоговый агент определяет только по тем ценным бумагам, по которым он выплачивает доход. Готовый расчет он обязан выдать заявителю вычета.
Обратите внимание: каждый налоговый агент считает вычет без учета сумм вычета, рассчитанного другими агентами. Поэтому может сложиться ситуация, когда вычеты от всех агентов в совокупной сумме превысят допустимый лимит.
В такой ситуации вы должны подать в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ с пересчетом вычета и доплатить налог в бюджет. Об этом – в подпункте 4 пункта 2 статьи 219.1 НК.
