Как покупателю отразить в бухучете и при налогообложении скидки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком

Сергей Разгулин действительный государственный советник РФ 3-го класса

 

Виды поощрений

 

Понятия «скидка», «премия», «бонус» как вид поощрения законодательством не определены.

Под скидкой, как правило, понимают уменьшение договорной цены на товар (работы, услуги). К одной из форм скидок можно отнести поощрение в виде уменьшения суммы задолженности покупателя за поставленный товар (произведенные работы, оказанные услуги).

Премией называют денежные суммы, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора, например за объем приобретенного товара.

 

При этом премия, связанная с поставкой товара (работ, услуг), также может являться одной из форм скидки (письмо Минфина от 07.09.2012 № 03-07-11/364).

 

Под бонусом принято понимать поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара (работ, услуг) без оплаты.

 

Однако фактически получение бонуса является двумя взаимосвязанными хозяйственными операциями:

  • получение скидки;
  • поступление товаров (работ, услуг) в счет возникшей дебиторской задолженности продавца. При этом сумму задолженности следует рассматривать как выданный аванс (письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-07-15/118).

 

Еще одним видом поощрения может быть получение от продавца подарка за выполнение условий договора. При этом следует учитывать экономическую сущность и механизм такого поощрения. 

 

Например, продавец может предоставить подарок в случае:

  • приобретения покупателем комплекта товаров, работ, услуг (например, при покупке двух единиц товара третья предоставляется бесплатно);
  • выполнения покупателем определенных условий договора (например, при достижении установленного объема покупок покупателю вручается подарок в виде товара);
  • проведения рекламной акции (например, всем клиентам подарок в праздничный день);
  • другие акции и мероприятия.

 

В первом случае получение подарка можно расценивать как премию в натуральной форме, полученную от продавца в момент заключения договора при выполнении условий поставщика.

Во втором случае подарок следует рассматривать как бонус. То есть покупатель получает скидку на стоимость подарка и в счет возникшей дебиторской задолженности приобретает сам подарок.

В третьем случае предоставление подарка при проведении рекламной акции следует рассматривать как безвозмездное получение имущества (п. 2 ст. 423, ст. 572 ГК). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий характер, а не поощрительный в рамках заключенного договора.

А вот скидки, премии, бонусы, подарки (в том числе в денежной форме), которые не изменяют цену товара по условиям договора, следует рассматривать как уменьшение задолженности за приобретенные товары.

Условие о поощрении может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК).

 

Бухучет: скидки

 

Скидки в любой форме в бухучете уменьшают себестоимость приобретаемых товаров (рекомендации БМЦ Р-79/2017-ОК ТОРГ).

 

Если скидка предоставлена до отгрузки товара, расходы отражайте за вычетом скидки (п. 6.5 ПБУ 10/99, письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027). 

 

Поставщик может предоставить скидку и позднее, после отгрузки товаров покупателю.

 

Тогда порядок отражения скидок в бухучете покупателя зависит от нескольких факторов:

  • были ли реализованы товары, по которым получена скидка;
  • когда состоялась реализация этих товаров: в предыдущем или в текущем календарном году;
  • когда были произведены работы, оказаны услуги: в предыдущем или в текущем календарном году.

 

Если на дату предоставления скидок товары не были реализованы, стоимость полученных товаров уменьшается проводкой:

Дебет 41 (15) Кредит 60
– уменьшена стоимость товаров на величину скидки на основании первичных документов.

 

Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован входной НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.

Это следует из пункта 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктов 6.4, 6.5 ПБУ 10/99.

 

Если товары, по которым предоставлены скидки, были реализованы в текущем календарном году, в бухучете сделайте следующие записи:

Дебет 90-2 Кредит 41 (15)
– скорректирована себестоимость проданных товаров на основании первичных документовна сумму предоставленной скидки.

Дебет 41 (15) Кредит 60
– скорректирована задолженность продавца на сумму предоставленной скидки.

 

Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован входной НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.

Это следует из пункта 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктов 6.4, 6.5 ПБУ 10/99.

 

Если товары были реализованы в предыдущем году, их стоимость не корректируется. В бухучете отражается прибыль прошлого отчетного периода, выявленная в текущем году:

Дебет 60 Кредит 91-1
– отражен доход в виде уменьшения задолженности перед поставщиком по товарам, полученным со скидкой (с учетом НДС), на основании первичных документов.

 

Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 
восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документови корректировочного счета-фактуры;

Дебет 91-2 Кредит 19
– учтен входной НДС в прочих расходах.

 

Применение такого порядка изменения данных бухучета основано на пункте 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункте 7 ПБУ 9/99.

 

Если скидка на выполненные работы (оказанные услуги) предоставлена в текущем году, то в бухучете уменьшение их стоимости отразите проводкой:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91) Кредит 60
– уменьшена стоимость работ (услуг) на величину скидки на основании первичных документов.

 

Сумму ранее принятого к вычету входного НДС скорректируйте:

Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован входной НДС с разницы между стоимостью работ (услуг) до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью работ (услуг) до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.

 

Это следует из пункта 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктов 6.4, 6.5 ПБУ 10/99.

 

Если работы (услуги) были произведены в предыдущем году, их стоимость не корректируется. В бухучете отразите прибыль прошлого отчетного периода, выявленную в текущем году:

Дебет 60 Кредит 91-1
– отражен доход в виде уменьшения задолженности перед исполнителем по работам (услугам), произведенным со скидкой (с учетом НДС), на основании первичных документов.

 

Скорректируйте сумму входного НДС:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 
восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и  корректировочного счета-фактуры;

Дебет 91-2 Кредит 19
– учтен входной НДС в прочих расходах.

 

Такой порядок основан на пункте 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункте 7 ПБУ 9/99.

 

Поставщик может предоставить скидку (в т. ч. денежную премию), которая не изменяет цену товара. Такое поощрение следует рассматривать как уменьшение задолженности за приобретенный товар.

 

В бухучете получение скидки без изменения первоначальной стоимости товара в виде дополнительной поставки товаров отразите проводкой:

Дебет 41 Кредит 60
– отражена сумма премии (бонуса);

Дебет 41 Кредит 60
– поступил товар в счет предоставленной премии (бонуса).

 

Если премия предоставлена в денежной форме, то в учете сделайте записи:

Дебет 41 Кредит 60
– уменьшена стоимость товаров на сумму премии;

Дебет 51 Кредит 60
– получена сумма премии на расчетный счет.

 

Если скидка предоставлена в виде уменьшения кредиторской задолженности, то в учете сделайте записи:

Дебет 41 Кредит 60
– уменьшена стоимость товаров на сумму скидки (премии).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и Рекомендаций БМЦ Р-35/2013-КпР.

 

Бухучет: бонус

 

Получение бонуса сопровождается отражением в учете двух хозяйственных операций:

  • получение скидки на ранее отгруженный товар (произведенные работы, оказанные услуги);
  • поступление товара (выполнение работ, оказание услуг) в счет возникшей дебиторской задолженности продавца (исполнителя).

 

Первую хозяйственную операцию отразите в порядке, предусмотренном для отражения скидки.

 

В связи с тем, что сумма восстановленной задолженности, которая ранее была полностью оплачена, признается выданным авансом в счет будущей (бонусной) поставки – НДС с аванса отразите в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-07-15/118).

 

Подробнее см. Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса.

 

В бухучете получение бонусного товара отразите проводками:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса;

Дебет 41 (15, 20, 25, 26, 44, 91) Кредит 60
– отражена стоимость дополнительной (бонусной) партии товара (объема работ, услуг), поступившей в счет возникшей переплаты;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по оприходованному бонусному товару (произведенным работам, оказанным услугам);

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по оприходованным бонусным товарам (работам, услугам).

 

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 60 и 76).

 

Бухучет: премии, подарки

 

Поощрения в виде подарков, премий учитывайте в зависимости от экономической сущности, заложенной в данные понятия, либо как скидку, либо как бонус.

 

Первичные документы

 

Если поставщик предоставил поощрение, в бухучете покупателя следует произвести соответствующую корректировку. Операцию по корректировке отражайте на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с условиями договора, дополнительного соглашения к нему или иного документа (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). На практике для отражения в учете скидок чаще всего составляется бухгалтерская справка.

 

ОСНО: налог на прибыль

 

Учет зависит от того, меняет ли поощрение поставщика цену товаров, работ, услуг или нет.

Поощрение не меняет цену сделки. Если продавец предоставляет премию или бонусы, которые не меняют цену по сделке, налогооблагаемую прибыль не корректируйте. Поощрения такого рода включите в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК).

 

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 19.12.2012 № 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506, от 03.04.2012 № 03-03-06/1/175, от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13.2

 

При методе начисления доходы в виде поощрения от поставщика отразите в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 271 НК). 

 

В частности, если премия выдана товарами, работами или услугами, доход учтите на дату подписания акта приема-передачи (письмо Минфина от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506). 

 

Если премия выдана деньгами, то доход зависит от условий договора:

  •  по договору премия предоставляется автоматически при выполнении условий – доход на дату их выполнения;
  •  премия предоставляется на основании отдельного документа: уведомления или извещения – доход на дату получения от поставщика такого документа;
  •  премия не была предусмотрена договором – доход на дату подписания соглашения о предоставлении премии.


Покупатель-компания на кассовом методе признает доход в виде поощрения на дату поступления денег или передачи товаров, работ или услуг.

Поощрение меняет цену сделки в том же периоде, когда прошла сама сделка. Скорректируйте налогооблагаемую прибыль текущего отчетного или налогового периода на сумму премии или скидки (п. 7 ст. 274 НК). Поскольку компания еще не отчиталась за текущий период, уточненку подавать не придется.

Поощрение меняет цену сделки, которая прошла в прошлом периоде. Если уменьшение цены по сделке меняет налоговые обязательства покупателя в прошлых периодах,подайте уточненные декларации по налогу на прибыль(письма Минфина от 29.04.2019 № 03-03-06/1/31501,от 07.10.2016 № 03-03-06/1/58514, от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540). До подачи уточненки заплатите пени, чтобы избежать штрафа за занижение налога на прибыль.

 

ОСНО: НДС

Исходя из условий договора при поставке непродовольственных товаров, поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:

  • не изменять цену товара;
  • изменять цену товара.

 

Если поощрение не изменяет цену товаров, то вычет НДС покупателю корректировать не нужно.

Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара, то необходимо скорректировать вычет НДС. Поэтому НДС, приходящийся на сумму разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара на величину поощрения, покупатель должен восстановить.

 

Сделать это нужно в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

  • день получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров в виде поощрения;
  • день получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом на предоставленное поощрение.

 

Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК и подтвержден письмами Минфина от 03.09.2012 № 03-07-15/120, от 31.05.2012 № 03-07-11/163.

 

При изменении цен по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах, продавцом может быть составлен один корректировочный счет-фактура в адрес одного покупателя (абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК).

При этом даже если поощрение получено в следующих после отгрузки налоговых периодах, подавать уточненную декларацию по НДС покупателю не придется.

В аналогичном порядке учитывайте при расчете НДС получение поощрения на работы (услуги).

 

Скидки предоставлены в 2019 году по товарам, реализованным в 2018 году

Если в 2019 году поставщик предоставил скидку по товарам, которые вы купили в 2018 году, поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру.

 

 В нем поставщик указывает ту же ставку НДС, что и в счете-фактуре на отгрузку, – 18 процентов (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).

 

В договоре на приобретение продовольственных товаров может быть условие о том, что за достигнутый объем закупок продавец выплачивает вознаграждение (премию). При этом размер такого вознаграждения вместе с платой за услуги по продвижению товаров, логистику, подготовку, обработку, упаковку товаров и иные подобные услуги не может превышать 5 процентов от цены товаров. 

Но независимо от условий договора сумма данного поощрения не может влиять на стоимость поставленных товаров. Такой порядок следует из положений части 4 статьи 9 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ. Поэтому, получив от продавца вознаграждение (премию), восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, не нужно.

 

Об этом сказано в письме Минфина от 25.07.2013 № 03-07-11/29474.

 

УСН

 

Поощрения, которые не изменяют цену товара, являются внереализационными доходами (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК). Они увеличивают налоговую базу по единому налогу независимо от выбранного организацией-покупателем объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК).

 

Поэтому включите их в состав доходов в том периоде, когда они фактически поступили (п. 1 ст. 346.17 НК). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40319.

 

Если скидка изменяет цену товара, у организаций с объектом «доходы» скидка на налоговую базу не повлияет. Компании с объектом «доходы минус расходы» учитывают стоимость товаров при реализации с учетом скидки (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

Если же стоимость товаров в расходах уже учтена, расходы нужно скорректировать. Для этого подайте уточненную декларацию за тот период, в котором списали стоимость товаров.

 

ЕНВД

 

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК). Поэтому на расчет налоговой базы полученное поощрение, которое изменяет цену товара (работ, услуг), не влияет.

ОСНО и ЕНВД

 

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК).

Доходы, которые одновременно относятся к двум видам деятельности, нужно распределить между двумя видами деятельности (п. 9 ст. 274 НК). Доходы, относящиеся к одному виду деятельности, распределять не нужно.

Поощрения, которые организация предоставляет покупателям в рамках деятельности на общей системе налогообложения, могут увеличивать доходы.

Поощрения, которые предоставляются покупателю в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК).

 

Такой вывод подтверждает Минфин в письме от 04.07.2016 № 03-11-11/38954.

Добавить комментарий

Закрыть меню