Как платить налог на имущество организациям с обособленными подразделениями

Плательщиками налога на имущество признают юридических лиц (п. 1 ст. 373 НК). Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налог на имущество они не начисляют.

Организация может возложить на подразделение обязанность по перечислению этого налога в бюджет.

Но при этом она продолжает нести ответственность за правильную и своевременную уплату налога на имущество (абз. 2 ст. 19 НК, п. 1 письма Минфина от 10.03.2005 № 03-06-01-04/133).

Порядок уплаты налога на имущество не зависит от того, выделено ли обособленное подразделение на отдельный баланс или нет. Налог и авансовые платежи перечисляйте в налоговые инспекции по фактическому местонахождению недвижимого имущества. Неважно, где учтены объекты недвижимости: на балансе организации или на балансе обособленного подразделения.

Наличие обособленных подразделений и объектов недвижимости — самостоятельные основания для постановки организации на налоговый учет (п. 1 ст. 83 НК). Постановка на налоговый учет по разным основаниям означает, что по каждому из этих оснований организации присваивают различные КПП.

Но перечислять налог на имущество и авансовые платежи нужно с указанием КПП из свидетельства о постановке на учет российской организации в ИФНС (5 и 6 разряд КПП — 01). Исключение: управляющие компании паевых инвестиционных фондов (ПИФ). Они указывают КПП, присвоенный при постановке на учет в ИФНС по месту нахождения недвижимости ПИФа, переданной в доверительное управление (5 и 6 разряд КПП — 4A, 4B и т. д).

Уплату налога на имущество контролируют те же инспекции, которые принимают отчетность по этому налогу. Они ведут учет начислений и фактических поступлений налога в лицевых карточках, открытых по местонахождению недвижимости.

Принадлежность платежей по налогу на имущество к бюджету того или иного региона инспекции определяют по коду ОКТМО. Поэтому КПП, присвоенный организации по ее местонахождению, может не совпадать с ОКТМО территории, на которой находится недвижимость.

Аналогичные разъяснения есть в письме ФНС от 01.04.2020 № БС-4-21/5512.

Например, организация, которая находится в Москве (КПП 770801001), сдает декларацию и платит налог на имущество за недвижимость, которая расположена по местонахождению обособленного подразделения в г. Мытищи Московской области (код ОКТМО 46746000).

По местонахождению недвижимости и по местонахождению обособленного подразделения организация поставлена на учет в мытищинской налоговой инспекции. Ей присвоены два КПП —502901002 и 502901010. Несмотря на это, в декларации, которую организация сдает по местонахождению недвижимости, бухгалтер указывает «московский» КПП (770801001), и «мытищинский» код ОКТМО (46746000).

Эти же реквизиты бухгалтер указывает в платежке на перечисление налога в бюджет Московской области.