Как платить акциз при импорте

Акцизом облагается ввоз в Россию (импорт) подакцизных товаров, кроме авиационного керосина, бензола, параксилола и ортоксилола (подп. 13 п. 1 ст. 182, п. 17–18 ст. 183 НК). В бюджет акциз перечисляют в составе общих таможенных платежей (подп. 4 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС).

Порядок уплаты акциза зависит от вида таможенных процедур. Все случаи смотрите в таблице.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 185 НК.

Заплатить акциз при ввозе товаров должен декларант или другое ответственное лицо. Например, это таможенный представитель (брокер). Это следует из положений статьи 179 НК, статей 50 и 55 ТК ЕАЭС.

По общему правилу акциз при ввозе импортных подакцизных товаров платят на таможне (ст. 205 НК, ст. 61 ТК ЕАЭС). Исключение — ввоз подакцизных товаров, которые не подлежат обязательной маркировке, на территорию ЕАЭС. В этом случае уплату акциза контролируют налоговые инспекции (п. 13 приложения 18 к договору о ЕАЭС).​

Для той или иной таможенной процедуры, применяемой при ввозе товаров, установлены свои сроки уплаты акцизов. Определить правильный срок проще по таблице:

Такой порядок следует из положений статьи 205 НК, пункта 1 статьи 57 ТК ЕАЭС.

При начислении акциза применяйте ставки, предусмотренные статьей 193 НК. Формально существует четыре вида налоговых ставок:

• твердые или специфические — в рублях на единицу измерения объема реализованного (переданного) подакцизного товара;
• адвалорные — в процентах от цены (стоимости) реализованных (переданных) подакцизных товаров;
• комбинированные — одновременно включающие в себя как твердые, так и адвалорные налоговые ставки;
• расчетные, которые плательщики определяют самостоятельно исходя из базовой величины и поправочных коэффициентов.

Однако на практике применяют только три вида налоговых ставок:

• комбинированные — установлены в отношении табачных изделий;
• расчетные — действуют с 2019 года и установлены в отношении некоторых нефтепродуктов;
• твердые или специфические — в отношении остальных подакцизных товаров.

Это следует из положений пункта 2 статьи 187 и статьи 193 НК.

Порядок расчета акциза зависит от того, по каким ставкам облагается товар и в каком месяце его ввозят.

Твердые ставки

Если импортируемый товар облагается акцизом по твердым (специфическим) ставкам, то сумму акциза рассчитайте по формуле:

Такой же порядок расчета применяйте при ввозе товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории.

Комбинированные ставки

Если импортируемые товары облагаются акцизом по комбинированным ставкам (в настоящее время это только сигареты и папиросы), то акциз нужно рассчитать дважды. Первый раз — как сумму величин, рассчитанных исходя из твердой ставки и адвалорной ставки (сумма акциза № 1). Второй раз — исходя из суммы акциза, рассчитанной по твердой ставке (сумма акциза № 2).

Максимальная розничная цена — это цена, выше которой сигареты и папиросы не могут быть реализованы в розничной торговле или сфере общественного питания и услуг (ст. 187.1 НК). Эту цену импортер устанавливает на каждую марку сигарет или папирос. 

Уведомление о максимальных и минимальных розничных ценах в обязательном порядке нужно представить при растаможивании ввозимых товаров (п. 1 приказа ФТС от 11.11.2014 № 2180).

Полученные величины акциза № 1 и акциза № 2 сравните. Если величина акциза № 1 больше величины акциза № 2, в бюджет нужно заплатить акциз № 1. В противном случае в бюджет нужно заплатить акциз № 2.

Такой порядок предусмотрен статьями 193 и 194 НК. Некоторые особенности нужно учитывать при расчете акциза по табачным изделиям, импортированным в сентябре — декабре.

Если в состав одной партии входят подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговую базу определяйте отдельно по каждой группе товаров. Аналогичный порядок действует в случае, если в составе партии товаров есть подакцизные товары, ранее вывезенные с территории России в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории. 

Это установлено статьей 191 НК.

При ввозе в Россию отдельных видов табачных изделий импортеры должны рассчитывать акциз с учетом повышающего коэффициента Тв.

Повышающий коэффициент действует, если выполнены два условия:

• импортер ввозит в Россию сигареты, папиросы, сигариллы, биди или кретек;
• товары ввезены в Россию в период с 1 сентября по 31 декабря включительно.

Аналогичный порядок расчета акциза при реализации этих же товаров на внутреннем рынке установлен с 1 января 2017 года.

Чтобы определить, нужно ли применять коэффициент Тв при импорте, действуйте в следующем порядке.

1. Сопоставьте объем табачных изделий, ввезенных в Россию с начала сентября текущего года (Vвнп), со среднемесячным объемом этих же изделий, ввезенных в Россию в прошлом году (Vвср).

2. Если первая величина (Vвнп) больше второй (Vвср), увеличьте сумму акциза, начисленного за месяц, с учетом коэффициента Тв.

Значение коэффициента Тв в этом случае рассчитайте по формуле:

Полученное значение коэффициента Тв округлите до второго знака после запятой.

Коэффициент Тв рассчитайте по всем видам сигарет, папирос, сигарилл, биди и кретека в совокупности. Чтобы определить среднемесячный совокупный объем подакцизных товаров, ввезенных в прошлом году, общий объем ввоза за год разделите на 12. На коэффициент Тв умножайте суммы акциза за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь.

3. Если первая величина (Vвнп) меньше или равна второй (Vвср), значение коэффициента Тв считается равным 1,0. В этом случае увеличивать сумму акциза, начисленного за месяц, не нужно.

Чтобы подтвердить расчет коэффициента Тв, одновременно с таможенной декларацией на таможню нужно сдать специальный отчет об объеме ввезенных товаров. Если товары импортированы из стран ЕАЭС, отчет нужно сдать одновременно с заявлением о ввозе товаров. Форму и порядок заполнения отчета должна утвердить ФТС своим приказом.

Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 1 Закона от 01.05.2019 № 78-ФЗ.

Порядок начисления и уплаты акцизов при ввозе товаров из стран — участниц ЕАЭС регулируется:

•  договором о ЕАЭС;
  
•  приложением 18 к договору о ЕАЭС;
  
•  статьями 186 и 186.1 НК.

По общему правилу акциз взимается в стране импортера, то есть в России (п. 4 ст. 72 договора о ЕАЭС). Порядок уплаты акциза зависит от того, обязательно ли маркировать подакцизные товары.

Маркировка не обязательна

При ввозе подакцизных товаров, которые не подлежат обязательной маркировке, акциз платите в налоговой инспекции по месту своего учета (п. 1 ст. 186 НК).

Налоговую базу определите на дату принятия ввезенных товаров на учет (п. 16 приложения 18 к договору о ЕАЭС). То есть на дату, когда вы отразили поступившие товары на счете 41 «Товары».

Ставку акциза определяйте по российскому налоговому законодательству (п. 17 приложения 18 к договору о ЕАЭС). То есть применяйте ставки, предусмотренные статьей 193 НК. Действующие в 2019 году ставки акцизов вы найдете в таблице.

Товары, не подлежащие обязательной маркировке, облагаются акцизом только по твердым (специфическим) ставкам. Акциз рассчитайте по формуле:

Это предусмотрено пунктом 16 приложения 18 к договору о ЕАЭС, пунктом 1 статьи 194 НК.

Срок уплаты акциза — не позднее 20-го числа следующего месяца после оприходования импортированных товаров. В этот же срок в налоговую инспекцию необходимо представить налоговую декларацию по косвенным налогам.

Одновременно с декларацией подайте документы:

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (в четырех экземплярах на бумаге и в электронном виде или в электронном виде с электронной подписью). Форма заявления и правила его заполнения приведены в протоколе от 11.12.2009. Программа для подготовки заявления на бумажном носителе и в электронном виде размещена на официальном сайте ФНС;
• выписку банка, подтверждающую уплату акциза в бюджет. Если у вас есть переплата по федеральным налогам, инспекция может принять решение о зачете этой суммы в счет уплаты акциза при импорте из стран — участниц ЕАЭС. В этом случае представлять банковскую выписку не нужно;
• транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров из стран — участниц ЕАЭС в Россию (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами);
• счета-фактуры на отгрузку товаров либо другой документ, если выписка счета-фактуры не предусмотрена национальным законодательством продавца;
• договор, на основании которого товар ввозится в Россию (договоры купли-продажи, товарного кредита (товарного займа), договоры об изготовлении товаров, о переработке давальческого сырья);
• информационное сообщение поставщика товаров о продавце, у которого он их купил. Такое сообщение потребуется, если организация ввозит товары с территории одного государства — участника ЕАЭС, а продавцом является представитель другого государства, в том числе не являющегося участником ЕАЭС.
  В сообщении поставщик должен указать: идентифицирующий номер продавца (аналог российского ИНН), его полное наименование, адрес, номер и дату договора о приобретении импортируемых товаров, номер и дату спецификации. Если поставщик купил импортируемые товары у посредника, то в своем сообщении он должен дополнительно указать аналогичные сведения о собственнике товаров. Сообщение подписывает руководитель организации-поставщика.
  Сообщение поставщика можно не подавать в налоговую инспекцию, если все необходимые сведения есть в договоре (контракте), на основании которого импортер ввозит товар в Россию;
• договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор, если такие есть;
• договор (контракт), в целях исполнения которого импортируемые товары были приобретены по договорам комиссии, поручения или агентскому договору.

Все указанные документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, можно приложить к декларации в виде копий, заверенных руководителем (главным бухгалтером), и (или) в электронном виде.

Такой порядок предусмотрен пунктами 16, 19 и 20 приложения 18 к договору о ЕАЭС.

​Маркировка обязательна

​В России обязательно ставить акцизные марки на алкогольную и табачную продукцию.
1. Табачная продукция. Акцизные марки импортер приобретает на таможне по месту госрегистрации (ст. 4 Закона от 22.12.2008 № 268-ФЗ).
2. Алкогольная продукция, за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи. Требования к образцам акцизных марок для маркировки импортируемой алкогольной продукции установлены постановлением Правительства от 27.07.2012 № 775. Как и в случае с табачными акцизными марками, марки на алкоголь приобретает импортер на таможне.

Не нужно маркировать алкогольную продукцию:

• ввезенную в качестве припасов;
• помещенную под таможенную процедуру таможенного транзита (при перевозке иностранных товаров от таможни в месте прибытия до таможни в месте убытия);
• помещенную под таможенную процедуру беспошлинной торговли (при наличии на этикетках надписей на русском или английском языках «Только для продажи в магазине беспошлинной торговли» («Only for sale in the duty free shop»).

Это предусмотрено пунктами 2, 5.1 статьи 12 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ.

​При ввозе подакцизных товаров, подлежащих маркировке, действуют особые правила уплаты.​

​Акциз по товарам, подлежащим маркировке, платите на таможне (п. 1 ст. 186 НК).

Налоговую базу определяйте на дату оприходования ввозимых подакцизных товаров. То есть на дату, когда вы отразили товары на счете 41 (п. 2 ст. 186.1 НК).

При расчете акциза применяйте ставки, предусмотренные статьей 193 НК (п. 3 ст. 186.1 НК). 

Порядок расчета акциза зависит от того, по каким ставкам облагается товар:

• по твердым (специфическим) ставкам;
• по комбинированной ставке (применяется только для папирос и сигарет);
• по расчетной ставке (применяется в отношении некоторых нефтепродуктов).

Это предусмотрено пунктом 2 статьи 186.1 НК.

Акциз перечислите в бюджет в течение пяти дней с момента оприходования ввезенных маркированных товаров (п. 4 ст. 186.1 НК).

Для целей декларирования ввоза маркированных товаров сдайте таможенную декларацию (ст. 104, 105 ТК ЕАЭС). Кроме того, представьте на таможню:

• заявление на бумаге и в электронной форме по форме, утвержденной приказом ФТС от 27.01.2011 № 150;
• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение маркированных товаров с территории государства — члена ЕАЭС на территорию России;
• документы, необходимые для подтверждения в отношении маркированных товаров статуса товаров ЕАЭС (например, сертификаты страны происхождения товаров);
• счета-фактуры, оформленные при отгрузке маркированных товаров (если их выставление предусмотрено национальным законодательством государства — члена ЕАЭС);
• договоры (контракты), на основании которых приобретены маркированные товары, ввезенные на территорию России с территории другого государства — члена ЕАЭС;
• информационное сообщение поставщика маркированных товаров о продавце, у которого он их купил. Такое сообщение понадобится, если организация ввозит товары с территории одного государства — участника ЕАЭС, а продавцом является представитель другого государства, в том числе не являющегося участником ЕАЭС. Сообщение оформляется так же, как и при ввозе товаров, которые не подлежат обязательной маркировке;
• договор (контракт) комиссии, поручения или агентский договор, если они заключались;
• договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, ввезенные на территорию России с территории другого государства — члена ЕАЭС.

Все перечисленные документы (кроме заявления) можно подать в виде заверенных копий. Это предусмотрено пунктами 5 и 6 статьи 186.1 НК.

Представлять в налоговую инспекцию декларацию по акцизам на табачные изделия и алкогольную продукцию не требуется (письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-07-06/182).