Главная » Налог на прибыль » Как перечислять налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале
09.08.2020

Как перечислять налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

 

Организация обязана перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, которую получила в предыдущем квартале, если одновременно выполняются два условия

  • организация не подала заявление о переходе на перечисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК);
  • доходы за четыре предыдущих квартала превышают установленный лимит. В 2020 году он равен 25 000 000 руб. в среднем за квартал, а с 2021 года по общему правилу будет составлять 15 000 000 руб. в среднем за квартал (п. 3 ст. 286 НК, п. 2 ст. 2 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ).

 

ВНИМАНИЕ

в 2020 году действует исключение: можно в середине года перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли

Подать уведомление о переходе на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли можно начиная с периода январь–апрель 2020 года. Срок подачи  для этого периода – не позднее 8 мая. Для других периодов – не позднее 20-го числа последнего месяца периода.

Правила об этом – в пунктах 2 и 2.1 статьи 286 НК (п. 6 ст. 1 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ). Подробнее читайте Как перечислять налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли. 

Отчетные периоды

 

Если организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала, отчетными периодами для нее будут I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК).

 

По итогам каждого отчетного периода рассчитывают квартальный авансовый платеж и фиксируют его в декларации. По сути это налог на прибыль, которую организация получила за весь отчетный период.

 

Однако это не задолженность, ведь в отчетном периоде вы начисляете авансовые платежи:

  •  ежемесячные – в течение последних трех месяцев отчетного периода;
  •  квартальные – по итогам предыдущих отчетных периодов.

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, – это разница между суммой налога (авансового платежа), начисленного по итогам года (отчетного периода), и авансами, начисленными в течение этого периода.

Обратите внимание – мы говорим именно о начисленных авансовых платежах. Дело в том, что уплаченные суммы к расчету авансов отношения не имеют. Инспекторы по карточкам расчетов с бюджетом контролируют, правильно ли и своевременно ли компания платит налог.

 

А в них заносят данные из двух источников:

  •  начисленный налог или авансовые платежи – из деклараций;
  •  суммы, перечисленные в бюджет, – из платежных поручений.

 

Расчет ежемесячных авансовых платежей

 

Ежемесячный платеж по налогу на прибыль в течение I квартала равен авансу в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК). Читайте, как начислять авансы по налогу на прибыль в течение I квартала, если по итогам девяти месяцев прошлого года получен убыток.

 

ВНИМАНИЕ

с 1 января 2017 года общую сумму налога на прибыль распределяйте между федеральным и региональным бюджетом по новым ставкам

Новые ставки применяйте при расчете авансового платежа по итогам I квартала 2017 года. Оснований для того, чтобы пересчитывать ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала, нет (письмо ФНС от 03.04.2017 № СД-4-3/6179).

Ежемесячный платеж по налогу на прибыль в течение II квартала рассчитывайте по формуле:

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на II квартал = Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала : 3

 

Ежемесячный платеж в течение III квартала рассчитывайте по формуле:

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на III квартал = ( Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам полугодия Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала ) : 3

 

Ежемесячный платеж в течение IV квартала рассчитывайте по формуле:

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на IV квартал = ( Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам девяти месяцев Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам полугодия ) : 3

 

Как рассчитать и перечислить авансовые платежи, смотрите на примере.

 

Перечисление ежемесячных авансов

 

Компании, которые обязаны платить ежемесячные авансовые платежи, перечисляют в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (п. 1 ст. 287 НК). Например, за I квартал перечисляйте три платежа: до 28 января, до 28 февраля и до 28 марта.

Каждый месяц перечисляйте 1/3 квартального авансового платежа, который вы заявили в декларации по прибыли на очередной отчетный период. Неважно, какую прибыль или убыток организация получит по факту.

Авансы компания вправе перечислить досрочно. К примеру, все три платежа за I квартал можно заплатить 20 января. А ежемесячные платежи за следующий квартал – вместе с доплатой налога за истекший квартал.

Приостанавливать авансовые платежи нельзя, за это инспекторы выпишут штраф. Если в начале квартала выяснилось, что по итогам прибыль будет меньше запланированной, продолжайте перечислять платежи в заявленных суммах. Переплату потом зачтете или вернете.

 

Если сумму квартального платежа нельзя поделить на 3 без остатка, то остаток прибавляйте к платежу за последний месяц квартала (п. 5.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572).

 

По расчету авансовый платеж может получиться отрицательным или равным нулю. Тогда за этот квартал ничего не нужно перечислять в бюджет (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК).

 

Если получаете доходы, которые облагают по нулевой ставке, начислять и платить авансы по налогу компания не должна. Например, сельхозпроизводитель, который не перешел на ЕСХН, но соответствует критериям пункта 2 статьи 346.2 НК. Раз ставка – 0 процентов, то налог и авансы равны нулю (п. 1.3 ст. 284 НК).

 

Доплата налога

 

По итогам отчетного периода определите налоговую базу исходя из фактически сложившихся доходов и расходов (п. 2 ст. 286 НК). Если сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам отчетного периода, превышает сумму авансовых платежей, перечисленных в этом периоде, то сумму налога нужно доплатить (п. 1 ст. 287 НК).

 

Сумму доплаты определите по формуле:

Доплата по налогу на прибыль по итогам отчетного периода = Налоговая база за отчетный период × 20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством) Авансовые платежи, перечисленные в течение отчетного периода

 


Срок уплаты этого платежа – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК).

​Возврат или зачет налога

 

Если сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам отчетного периода, оказалась меньше суммы авансовых платежей, перечисленных в этом периоде, переплату можно зачесть или вернуть (п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 .12.2005 № 98).

 

Ответственность

 

Если организация не перечислила в бюджет авансы по налогу на прибыль, ей могут доначислить пени и выставить требование об уплате.