Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
в 2020 году действует исключение: можно в середине года перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли
Подать уведомление о переходе на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли можно начиная с периода январь–апрель 2020 года. Срок подачи для этого периода – не позднее 8 мая. Для других периодов – не позднее 20-го числа последнего месяца периода.
Правила об этом – в пунктах 2 и 2.1 статьи 286 НК (п. 6 ст. 1 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ). Подробнее читайте Как перечислять налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли.
Если организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала, отчетными периодами для нее будут I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК).
По итогам каждого отчетного периода рассчитывают квартальный авансовый платеж и фиксируют его в декларации. По сути это налог на прибыль, которую организация получила за весь отчетный период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, – это разница между суммой налога (авансового платежа), начисленного по итогам года (отчетного периода), и авансами, начисленными в течение этого периода.
Обратите внимание – мы говорим именно о начисленных авансовых платежах. Дело в том, что уплаченные суммы к расчету авансов отношения не имеют. Инспекторы по карточкам расчетов с бюджетом контролируют, правильно ли и своевременно ли компания платит налог.
Ежемесячный платеж по налогу на прибыль в течение I квартала равен авансу в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК). Читайте, как начислять авансы по налогу на прибыль в течение I квартала, если по итогам девяти месяцев прошлого года получен убыток.
с 1 января 2017 года общую сумму налога на прибыль распределяйте между федеральным и региональным бюджетом по новым ставкам
Новые ставки применяйте при расчете авансового платежа по итогам I квартала 2017 года. Оснований для того, чтобы пересчитывать ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала, нет (письмо ФНС от 03.04.2017 № СД-4-3/6179).
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на II квартал | = | Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала | : | 3 |
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на III квартал | = | ( | Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам полугодия | – | Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала | ) | : | 3 |
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на IV квартал | = | ( | Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам девяти месяцев | – | Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам полугодия | ) | : | 3 |
Компании, которые обязаны платить ежемесячные авансовые платежи, перечисляют в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (п. 1 ст. 287 НК). Например, за I квартал перечисляйте три платежа: до 28 января, до 28 февраля и до 28 марта.
Каждый месяц перечисляйте 1/3 квартального авансового платежа, который вы заявили в декларации по прибыли на очередной отчетный период. Неважно, какую прибыль или убыток организация получит по факту.
Авансы компания вправе перечислить досрочно. К примеру, все три платежа за I квартал можно заплатить 20 января. А ежемесячные платежи за следующий квартал – вместе с доплатой налога за истекший квартал.
Приостанавливать авансовые платежи нельзя, за это инспекторы выпишут штраф. Если в начале квартала выяснилось, что по итогам прибыль будет меньше запланированной, продолжайте перечислять платежи в заявленных суммах. Переплату потом зачтете или вернете.
Если сумму квартального платежа нельзя поделить на 3 без остатка, то остаток прибавляйте к платежу за последний месяц квартала (п. 5.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572).
По расчету авансовый платеж может получиться отрицательным или равным нулю. Тогда за этот квартал ничего не нужно перечислять в бюджет (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК).
Если получаете доходы, которые облагают по нулевой ставке, начислять и платить авансы по налогу компания не должна. Например, сельхозпроизводитель, который не перешел на ЕСХН, но соответствует критериям пункта 2 статьи 346.2 НК. Раз ставка – 0 процентов, то налог и авансы равны нулю (п. 1.3 ст. 284 НК).
По итогам отчетного периода определите налоговую базу исходя из фактически сложившихся доходов и расходов (п. 2 ст. 286 НК). Если сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам отчетного периода, превышает сумму авансовых платежей, перечисленных в этом периоде, то сумму налога нужно доплатить (п. 1 ст. 287 НК).
Доплата по налогу на прибыль по итогам отчетного периода | = | Налоговая база за отчетный период | × | 20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством) | – | Авансовые платежи, перечисленные в течение отчетного периода |
Срок уплаты этого платежа – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК).
Если сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам отчетного периода, оказалась меньше суммы авансовых платежей, перечисленных в этом периоде, переплату можно зачесть или вернуть (п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 .12.2005 № 98).
Если организация не перечислила в бюджет авансы по налогу на прибыль, ей могут доначислить пени и выставить требование об уплате.