Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
Возможность платить авансы по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли предусмотрена пунктом 2 статьи 286 НК. Отчетными периодами в этом случае будут месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК).
Чтобы перейти на перечисление авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подайте заявление в налоговую инспекцию. Сделать это можно в произвольной форме или по форме, рекомендованной ФНС в письме от 22.04.2020 № СД-4-3/6802.
В общем случае подайте заявление до 31 декабря года, после которого организация будет рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 286 НК, хотя для 2020 года сделали исключение.
Вновь созданные организации вправе рассчитывать и перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли начиная с месяца их создания. Правила, предусмотренные пунктом 6 статьи 286 и пунктом 5 статьи 287 НК, на них не распространяются.
О применении такого способа уплаты налога на прибыль организация должна уведомить налоговую инспекцию в том месяце, в котором она была создана. По итогам этого же месяца нужно рассчитать первый авансовый платеж и подать первую декларацию по налогу на прибыль.
Перейти на уплату авансов исходя из фактической прибыли в середине года позволяет пункт 2.1 статьи 286 НК в редакции Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ. Сделать это можно в любом месяце начиная с отчетности за январь–апрель и до конца 2020 года. При этом при расчете авансов можно учесть уже перечисленные в бюджет авансы.
Для перехода на уплату авансов исходя из фактической прибыли пропишите в учетной политике, что меняете порядок уплаты авансов.
Также уведомите о переходе налоговиков по месту своего нахождения или по месту регистрации в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Уведомление подайте по форме, рекомендованной ФНС в письме от 22.04.2020 № СД-4-3/6802. Сделайте это не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание нового отчетного периода.
Так, чтобы перейти на уплату авансов исходя из фактической прибыли за январь–апрель, подайте уведомление не позднее 8 мая 2020 года. Эта дата прямо прописана в пункте 2.1 статьи 286 НК. Если переходите с отчетности за январь–май, то уведомление нужно подать не позже 20 мая, с отчетности за январь–июнь – не позже 20 июня и т. д.
| Авансовый платеж по итогам отчетного периода | = | Налоговая база за отчетный период | × | 20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством) | – | Авансовые платежи, начисленные по итогам предыдущих отчетных периодов |
Авансовый платеж перечисляйте не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК).
