Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
Расчет выручки усложняется, если цена сделки не соответствует рыночной, документы оформили в иностранной валюте или компания платила косвенные налоги за рубежом.
В налоговом учете выручка от реализации равна сумме всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) (п. 2 ст. 249 НК).
В выручку не включают НДС и акцизы, предъявленные покупателю (п. 1 ст. 248 НК).2
Если реализация проходит на условиях товарного кредита, то в сумму выручки включите также проценты, начисленные за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары (работы, услуги) (абз. 6 ст. 316 НК).
Чтобы рассчитать выручку от реализации, определите стоимость проданных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Под этой стоимостью понимается цена, которая согласована сторонами сделки (договорная цена) (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК).1
По контролируемым сделкам договорные цены (для целей налогообложения) должны соответствовать рыночному уровню (п. 2 и 3 ст. 105.3 НК).
Если это условие не выполняется, по итогам специальной проверки представители налоговой службы вправе пересчитать налог на прибыль, НДС (НДФЛ, если проверяют предпринимателя) и начислить пени (п. 5 ст. 105.3 НК).
Порядок определения размера выручки зависит от того, была ли получена предоплата.
Если предоплаты не было, выручку определяйте в рублях по официальному курсу ЦБ на дату реализации. Если выручка выражена в условных единицах, привязанных к иностранной валюте, пересчитайте ее в рубли по курсу, согласованному сторонами.
Это следует из положений пункта 8 статьи 271 НК.
Если реализации имущества предшествует аванс, выручку нужно пересчитывать только в той части, которая поступает продавцу после реализации. Сумму полученного аванса не пересчитывайте.
Такой порядок определения суммы выручки следует из совокупности норм абзаца 3 статьи 316, пункта 11 статьи 250 и пункта 8 статьи 271 НК.