Главная » Торговля » Применение ККТ » Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на покупку, аренду, ремонт и техобслуживание кассового аппарата
20.08.2020

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на покупку, аренду, ремонт и техобслуживание кассового аппарата

Игорь Сухарев начальник отдела методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России
Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса

Бухучет

 

Рассмотрим, в каком порядке отражать в бухучете расходы:

  •  на покупку ККТ;
  • аренду ККТ;
  •  ремонт и техобслуживание ККТ и обработку фискальных данных;
  •  модернизацию ККТ.

 

Покупка ККТ

 

Расходы на покупку кассового аппарата включают:

  • стоимость кассового аппарата;
  • затраты на покупку фискального накопителя (если он не встроен в кассовый аппарат);
  • расходы на доставку;
  • оплату сопутствующих работ и услуг, чтобы привести кассовый аппарат в соответствие требованиям Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (настройка, программирование и др.).

 

Кассовый аппарат предназначен для использования в деятельности организации в течение длительного периода (12 месяцев и более). Поэтому такое имущество отвечает признакам основного средства. Однако стоимость многих моделей кассовых аппаратов не превышает 40 000 руб.

Поэтому порядок учета расходов на покупку ККТ зависит от стоимостного лимита для основных средств, который компания установила в учетной политике для целей бухучета.

 

В зависимости от этого расходы на приобретение кассового аппарата компания может учитывать как:

  •  основное средство (п. 4 ПБУ 6/01);
  •  материалы (п. 5 ПБУ 6/01).

 

Если ККТ учитываете как основное средство, расходы списывайте через амортизацию. В первоначальную стоимость основного средства включите как стоимость самого аппарата, так и расходы на доставку и настройку.

Если ККТ учитываете как МПЗ, его стоимость списывайте единовременно. При этом нужно обеспечить контроль сохранности кассового аппарата, так как срок его службы, как правило, составляет больше 12 месяцев. Поэтому отразите его на забалансовом счете.

Арендованную онлайн-ККТ учитывайте на забалансовом счете 001. Основание – стандартный договор аренды оборудования. В нем согласуйте все необходимые условия. 

За балансом арендованную ККТ отражают в оценке, которая указана в договоре аренды (Инструкция к плану счетов).

 

Дебет 001
– принята к учету ККТ по договору аренды.

После того как получите ККТ в аренду, не забудьте купить и установить фискальный накопитель (ФН), заключить договор с оператором фискальных данных (ОФД) и зарегистрировать ККТ на себя в ИФНС. Это связано с тем, что заявление должен подать пользователь кассовой техники – организация или предприниматель, который применяет ККТ (ст. 1.1, п. 2 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Если кассовый аппарат до передачи в аренду был зарегистрирован на арендодателя, то он должен снять онлайн-ККТ с учета.

 

В бухучете затраты на аренду кассовой техники отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

 

В учете делайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 60 (76)
– отражена арендная плата за онлайн-ККТ, которая используется в основной деятельности производственной организации;

Дебет 44 Кредит 60 (76)
– отражена арендная плата за онлайн-ККТ, которая используется в основной деятельности торговой организации;

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
– отражена арендная плата за онлайн-ККТ, которая используется в непроизводственных целях.

 

Затраты на обработку фискальных данных включайте в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Расходы признавайте на дату подписания акта выполненных работ независимо от факта их оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

 

Дебет 44 Кредит 60 (76)
– отражена абонентская плата оператору фискальных данных.

Ремонт, техобслуживание и обработка фискальных данных

 

Расходы на ремонт и техобслуживание ККТ могут включать в себя затраты на:

  •  текущий ремонт (устранение поломок, замена запчастей и т. д.);
  •  межремонтное техобслуживание (например, покупка расходных материалов: запасных чековых и красящих лент, картриджей и т. д.);
  •  обработку фискальных данных (ст. 4.6 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

 

В бухучете затраты на техобслуживание, ремонт ККТ и обработку фискальных данных включайте в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).

Расходы признавайте на дату подписания акта выполненных работ независимо от факта их оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

 

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

 

Расходы на ремонт, техобслуживание ККТ и оплату услуг оператора по обработке фискальных данных в бухучете отразите проводкой:

Дебет 44 (26) Кредит 60
– отражены расходы на ремонт техобслуживание ККТ, оплату услуг по обработке фискальных данных.

 

Модернизация

Если ККТ учтена в составе основных средств и после ремонта у нее появляются новые функциональные возможности (например, установлены фискальный накопитель, сканер штрихкодов), произведенные затраты следует квалифицировать как капвложения (модернизация). Расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость ККТ. Это следует из положений пункта 27 ПБУ 6/01.

После модернизации ККТ срок ее полезного использования может быть увеличен.

 

В бухучете затраты на модернизацию отразите проводкой:

Дебет 08 Кредит 60, 76
– отражены расходы, связанные с модернизацией ККТ.

После проведения модернизации затраты, учтенные на счете 08, нужно включить в первоначальную стоимость ККТ:

Дебет 01 Кредит 08
– увеличена первоначальная стоимость ККТ в связи с модернизацией.

После модернизации амортизацию по ККТ в бухучете начисляйте прежним методом исходя из увеличившейся первоначальной стоимости ККТ.

Если ККТ не является основным средством, затраты на модернизацию спишите единовременно в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

 

ОСНО

 

Рассмотрим, как учесть при налогообложении расходы:

  •  на покупку ККТ;
  •  аренду ККТ;
  •  ремонт, техобслуживание ККТ, обработку фискальных данных;
  •  модернизацию ККТ.

 

Покупка ККТ

Порядок учета расходов на покупку ККТ при расчете налога на прибыль зависит от того, является ли кассовый аппарат амортизируемым имуществом. А к таковому относят кассовые аппараты со сроком службы более 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК).

Если кассовый аппарат обладает признаками амортизируемого имущества, учтите его по первоначальной стоимости и списывайте на расходы через амортизацию.

Если кассовый аппарат не относится к амортизируемому имуществу, учтите его стоимость в составе материальных расходов единовременно (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). При методе начисления расходы спишите в том периоде, когда ККТ ввели в эксплуатацию, при кассовом методе – в периоде оплаты.

 

В этих случаях входной НДС учитывайте в стоимости ККТ. Об этом – в пункте 2 статьи 170 НК.

 

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль платежи за арендуемую онлайн-ККТ признают косвенными расходами, которые уменьшают доходы от продажи товаров текущего месяца (подп. 10 п. 1 ст. 264, ст. 320 НК).

 

Данные расходы признаются в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК (письмо Минфина от 09.11.2006 № 03-03-04/1/742). 

 

НДС

Сумму НДС, предъявленную арендодателем, можно принять к вычету в общем порядке (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК). 

Ремонт, техобслуживание, обработка фискальных данных

Затраты на ремонт, техобслуживание, модернизацию ККТ и обработку фискальных данных можно учесть при расчете налога на прибыль.

При расчете налога на прибыль затраты на ремонт (техобслуживание) и обработку фискальных данных ККТ включите в состав расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 2. п. 1 ст. 253 НК).

Если организация применяет метод начисления, расходы признаются на дату подписания акта выполненных работ (услуг) независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК).

При кассовом методе любые фактически совершенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК). В связи с этим в бухучете могут возникнуть временные разницы и отложенные налоговые активы (п. 14 ПБУ 18/02).

Сумму входного НДС, уплаченного за ремонт (техобслуживание) и обработку фискальных данных в составе аванса, примите к вычету (ст. 171, п. 9 ст. 172 НК). Если в счет полученной предоплаты работы или услуги выполняются поэтапно, то организация должна восстанавливать входной НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах за каждый месяц. Сумму входного НДС с расходов на ремонт ККТ примите к вычету после выполнения работ.

 

Модернизация

 

Если ККТ учтена как основное средство, расходы организации на модернизацию ККТ увеличивают ее первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК). При методе начисления первоначальную стоимость увеличивайте в том периоде, когда подписали акт выполненных работ по модернизации (п. 1 ст. 272 НК).

 

При кассовом методе – в периоде, когда оплатили выполненные работы (п. 3 ст. 273 НК).

 

Организация вправе увеличить срок полезного использования, если после модернизации характеристики основного средства изменились и это позволит эксплуатировать его дольше (п. 1 ст. 258 НК).

Амортизацию модернизированной ККТ начисляйте по прежним нормам независимо от того, увеличился срок ее полезного использования или нет. 

Если ККТ не амортизируемое имущество, а после модернизации первоначальная стоимость превышает 100 000 руб., такой объект учитывайте как амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК). Если стоимость объекта меньше 100 000 руб., расходы на модернизацию учтите в прочих (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК).

 

УСН

 

Рассмотрим, как учесть при расчете единого налога при УСН расходы:

  •  на покупку ККТ;
  • аренду ККТ;
  •  ремонт, техобслуживание ККТ и обработку фискальных данных;
  •  модернизацию ККТ.

 

Покупка ККТ

Если организация или предприниматель применяют УСН «Доходы», то расходы на покупку ККТ не уменьшат налоговую базу. При таком объекте налогообложения в налоговую базу включают только доходы. Об этом в пункте 1 статьи 346.18 НК.

Если организация или предприниматель применяют УСН «Доходы – Расходы», то порядок учета расходов на покупку ККТ зависит от того, является ли кассовый аппарат амортизируемым имуществом в целях расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16). А к таковому относят кассовые аппараты со сроком службы более 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК).

Если кассовый аппарат обладает признаками амортизируемого имущества, учтите его в составе основных средств. Стоимость основного средства относите на расходы равномерно в течение налогового периода.

Если кассовый аппарат не относится к основным средствам, учтите его стоимость в составе материальных расходов единовременно (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). Расходы учтите в периоде их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК).

 

Входной НДС по приобретенной ККТ включите в состав расходов (подп. 8 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК).

 

Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то учесть расходы, в том числе по арендной плате, нельзя (п. 1 ст. 346.14 НК).

Если организация на упрощенке платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то учесть суммы арендных платежей в уменьшение налоговой базы можно (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК).

Для этого затраты по аренде должны удовлетворять всем требованиям, которые законодательство предъявляет к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК). Спишите расходы по аренде после того, как услуги будут оказаны и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК).

Другие расходы, которые связаны с получением онлайн-ККТ, учтите при расчете единого налога, только если они предусмотрены в статье 346.16 НК и обязанность оплачивать их возложена на арендатора договором или законом (п. 1 ст. 252 НК). Это касается, например, расходов на доставку объектов аренды, которые несет арендатор без привлечения сторонних организаций.

 

Входной НДС по арендной плате за ККТ включите в состав расходов (подп. 8 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК).

 

Ремонт, техобслуживание и обработка фискальных данных

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, то расходы на техобслуживание и ремонт ККТ налоговую базу не уменьшают. При данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК).

Если организация платит налог с разницы между доходами и расходами, фактические затраты на приобретение запчастей и расходных материалов, техобслуживание и ремонт ККТ, а также на оплату услуг оператора по обработке фискальных данных уменьшают налоговую базу после их оплаты (подп. 5, 35 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 09.12.2016 № 03-11-06/2/73772).

Сумма уплаченного НДС по затратам на ремонт и техобслуживание ККТ тоже включается в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). Подробнее об этом см. Как учесть НДС, уплаченный поставщикам, при упрощенке.

 

Модернизация

 

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, то расходы на техобслуживание и ремонт ККТ налоговую базу не уменьшают. При данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК).

Организации, которые платят налог с разницы между доходами и расходами, учитывают расходы в следующем порядке. Если ККТ не является основным средством, расходы на модернизацию учтите в составе расходов на обслуживание кассовой техники после их оплаты (подп. 35 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК).

Если кассовый аппарат учтен как основное средство, расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость. 

 

ЕНВД

 

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК). Поэтому расходы, связанные с покупкой, арендой, ремонтом и техобслуживанием ККТ, на расчет ЕНВД не влияют.

Вместе с тем, предприниматель на ЕНВД вправе воспользоваться вычетом на покупку ККТ.

 

ОСНО и ЕНВД

 

ККТ может одновременно использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае расходы на покупку, аренду, ремонт (техобслуживание) ККТ и услуги оператора фискальных данных нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК).

НДС, выделенный в счете-фактуре на приобретение расходных материалов и на работы, услуги, также нужно распределить. 

НДС, который нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК).

Предприниматели, которые совмещают ОСНО с ЕНВД или патентной системой, вправе воспользоваться вычетом на покупку ККТ.

 

УСН и ЕНВД

 

Порядок учета расходов на покупку, аренду, техобслуживание и модернизацию ККТ зависит от того, в какой деятельности кассовый аппарат используется:

ККТ используется Учет расходов на покупку, техобслуживание и модернизацию
УСН доходы УСН доходы минус расходы ЕНВД
Только в деятельности на УСН Расходы не уменьшают налоговую базу Расходы уменьшают налоговую базу в полной сумме На расчет единого налога расходы не влияют
Только в деятельности на ЕНВД Расходы не уменьшают налоговую базу Расходы не уменьшают налоговую базу На расчет единого налога расходы не влияют.

Предприниматели могут уменьшить единый налог на сумму вычета на покупку ККТ

Одновременно в деятельности на УСН и ЕНВД Расходы не уменьшают налоговую базу Расходы нужно распределить.

Часть расходов, которые относятся к деятельности на УСН, уменьшает налоговую базу

Расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД, на расчет единого налога не влияют.

Предприниматели могут уменьшить единый налог на сумму вычета на покупку ККТ, при условии, что расходы не учли при расчете единого налога на УСН (абз. 6 п. 2.2 ст. 346.32 НК)

Вычет на покупку ККТ

Предприниматели вправе уменьшить ЕНВД и сумму налога на патентной системе за 2018 и 2019 годы на налоговый вычет в сумме расходов на приобретение ККТ. В этот вычет входят в том числе затраты на модернизацию ККТ для адаптации ее к требованиям Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Сумма вычета – не более 18 000 руб. за каждую кассу.

 

Воспользоваться этим правом можно при выполнении ряда условий. Такие правила – в пункте 2.2 статьи 346.32 НК и письме Минфина от 05.12.2017 № 03-01-15/80843.