Как отразить в бухучете экспорт товаров за пределы ЕАЭС

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России 

Поставки товаров на экспорт осуществляют:

• либо по прямому договору российской организации с иностранным покупателем;
• либо по договору российской организации с посредником, заключившим договор с иностранным покупателем.

Внешнеторговый договор

При экспорте товаров как напрямую от поставщика, так и через посредника основным документом, регулирующим права и обязанности сторон, является внешнеторговый договор купли-продажи, контракт (п. 1 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

В контракте, в частности, должна быть отражена информация:

• об условиях поставки товара;
• о моменте перехода права собственности от российского поставщика к иностранному покупателю;
• о порядке, форме и сроках расчетов.

Условия поставки товара определяют обязанности сторон, связанные с транспортировкой, страхованием и таможенным оформлением товаров, а также момент перехода рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза.

Для определения условий поставки используются положения Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010». От условий поставки зависит формирование контрактной стоимости товаров, отгружаемых иностранному покупателю.

Момент перехода права собственности на товар нужно зафиксировать, указав место и время перехода права собственности к покупателю. Такое условие пропишите в контракте, потому что ИНКОТЕРМС не регламентирует переход права собственности на товар.

На практике стороны часто указывают в контракте, что момент перехода права собственности соответствует моменту перехода к покупателю риска случайной гибели товара согласно ИНКОТЕРМС.

Расчеты и валютный контроль

Для расчетов с иностранным покупателем организация должна открыть валютный счет, а также представить в банк необходимые для учета по валютным операциям документы.

Таможенное декларирование

При перемещении товаров через таможенную границу они подлежат декларированию таможенным органам (п. 1 ст. 104 ТК ЕАЭС). Декларирование товаров может производиться путем заявления таможенной декларации самим декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта (п. 2 ст. 104 ТК ЕАЭС). 

При заполнении грузовой таможенной декларации организация должна указать таможенную стоимость товара. Таможенную стоимость товаров определяет декларант или таможенный орган (п. 14 ст. 38 ТК ЕАЭС). Таможенный орган устанавливает размер таможенной пошлины в случаях, указанных в пункте 2 статьи 52 ТК ЕАЭС.

О том, как рассчитать таможенную стоимость вывозимых товаров, см. Как определить таможенную стоимость товара при экспорте.

Вместе с таможенной декларацией представьте документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров и выбранный метод определения таможенной стоимости товаров (подп. 10 п. 1ст. 108 ТК ЕАЭС).

Бухучет

Поступление валютной выручки от продажи товаров на экспорт отразите по дебету счета 52 «Валютные счета» (Инструкция к плану счетов). Полученные средства в иностранной валюте пересчитайте в рубли по официальному курсу ЦБ, установленному на дату их зачисления на валютный счет организации.

Если официальный курс валюты отсутствует, пересчитайте по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ (п. 5, 6 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухучета в иностранной валюте.

Такой порядок следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. 

На момент перехода права собственности к иностранному покупателю организация отражает в учете выручку от продажи товара на экспорт (п. 12 ПБУ 9/99). Если выручка выражена в иностранной валюте, пересчитайте ее по курсу ЦБ на дату перехода права собственности (п. 6 ПБУ 3/2006) либо по курсу на дату поступления аванса.

В зависимости от условий перехода права собственности порядок отражения в бухучете операций по продаже товаров на экспорт будет различаться. 

Себестоимость проданных товаров спишите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).

Для списания себестоимости товаров в бухучете используются следующие методы:

• ФИФО;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости единицы.

Такие правила предусмотрены пунктом 16 ПБУ 5/01.

Расходы на продажу товаров на экспорт также включите в состав расходов по обычным видам деятельности и учитывайте их на счете 44 «Расходы на продажу» (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов). 

Как при поступлении, так и при использовании иностранной валюты (валютной выручки) у организации могут появиться дополнительные доходы (расходы). В частности – курсовые разницы (положительные или отрицательные). При продаже иностранной валюты у организации может возникнуть разница между официальным и коммерческим курсами валют.

Она образуется, если курс валюты, по которому ее покупает банк, отличается от официального курса ЦБ (п. 5 ПБУ 3/2006).

Указанные разницы учтите в составе прочих доходов или расходов организации (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 3/2006).