Как использовать резерв предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов в налоговом учете
Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
Если организация создает резерв расходов на социальную защиту инвалидов, то все затраты, связанные с выполнением программ по социальной защите этой категории сотрудников, относите на использование этого резерва (п. 2 ст. 267.1 НК РФ).
Результат использования резерва определяйте по окончании периода, на который он создавался. При этом возможны три варианта:
- сумма фактических затрат на социальную защиту инвалидов превысит сумму резерва (перерасход резерва);
- сумма фактических затрат на социальную защиту инвалидов будет меньше суммы резерва (резерв недоиспользован);
- сумма фактических затрат на социальную защиту инвалидов будет равна сумме резерва (резерв полностью использован).
Главбух советует: чтобы правильно определить остаток резерва, проведите его инвентаризацию. Если резерв создается для финансирования нескольких социальных программ, инвентаризацию проводите по окончании каждой из них.
Это следует из пунктов 4 и 5 статьи 267.1 Налогового кодекса РФ.
Перерасход резерва
Если по окончании программы сложится перерасход резерва, разницу между фактическими затратами на социальную защиту инвалидов и суммой созданного резерва включите в состав внереализационных расходов (п. 4 ст. 267.1 НК РФ).
Резерв недоиспользован
Если после завершения программы резерв, созданный для ее реализации, будет недоиспользован, положительную разницу между суммой сформированного резерва и фактическими затратами на реализацию программы включите в состав внереализационных доходов.
В налоговом учете эти доходы отразите в том отчетном периоде, когда программа была завершена. Такие правила установлены пунктом 4 статьи 267.1 Налогового кодекса РФ.
По окончании года в налоговую инспекцию нужно сдать отчет о целевом использовании резерва расходов на социальную защиту инвалидов. Об этом сказано в пункте 5 статьи 267.1 Налогового кодекса РФ.
