Как использовать резерв на ремонт основных средств в налоговом учете

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Если организация создает резерв расходов на ремонт основных средств, то все затраты, связанные с их ремонтом в течение календарного года, относите на использование этого резерва. Затраты на ремонт основных средств относите на резерв даже в том случае, если они превышают отчисления в него. Результат использования резерва определите в конце года.

При этом возможны три варианта:

• сумма фактических затрат на ремонт превысит сумму резерва (перерасход резерва);
• сумма фактических затрат на ремонт будет меньше суммы резерва (резерв недоиспользован);
• сумма фактических затрат на ремонт будет равна сумме резерва (резерв полностью использован в календарном году).

До окончания года и исчерпания этого резерва включать какие-либо затраты на ремонт непосредственно в расходы при расчете налога на прибыль нельзя. Об этом сказано в абзацах 5 и 6 пункта 2 статьи 324 НК.

Состав расходов

В состав расходов на проведение ремонта, списываемых за счет резерва, включите:

• стоимость запасных частей и расходных материалов, использованных в ремонте;
• затраты на оплату труда сотрудников, привлеченных к ремонтным работам;
• другие расходы, связанные с проведением ремонта собственными силами;
• стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями.

Такой перечень приведен в пункте 1 статьи 324 НК.

Перерасход резерва

Если по итогам года сложится перерасход резерва, разницу между фактическими затратами на ремонт и суммой использованного резерва включите в состав прочих расходов (ст. 260 НК). Датой признания таких расходов (с учетом последнего отчисления в резерв) будет последний день календарного года.

Такое правило установлено абзацем 6 пункта 2 статьи 324 НК.

Недоиспользование резерва

Если по итогам года резерв будет недоиспользован, разницу между суммой сформированного резерва и фактическими затратами на ремонт включите в состав внереализационных доходов (подп. 7 ст. 250 НК). Датой признания таких доходов будет последний день календарного года (т. е. с учетом последнего отчисления в резерв).

Такое правило установлено абзацем 7 пункта 2 статьи 324 НК.

Полное использование резерва

Если резерв полностью использован в календарном году, дополнительных доходов или расходов при расчете налога на прибыль не возникает.

Перенос остатка резерва

Отказ от ремонта

Если организация отказалась от ремонта основного средства (например, решила ликвидировать его), часть резерва, накопленного для проведения ремонта этого объекта, тоже включите в состав внереализационных доходов. Сделать это нужно в конце календарного года, на который был запланирован ремонт.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 02.09.2009 № 03-03-06/1/561.