НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Для применения метода нельзя допускать того, чтобы этапы, предусмотренные планом реконструкции, рассматривались как часть единого целого.
Иначе налоговые инспекторы просуммируют сроки этих этапов работ (письмо Минфина от 14.01.2016 № 03-03-06/1/599).
Дробление реконструкционных работ на отдельные самостоятельные этапы позволит не только продолжать начислять амортизацию, но и списывать единовременно в расходы амортизационную премию по каждому законченному этапу (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2007 № Ф04-6686/2007(38514-А27-41)). В этом случае компания быстрее уменьшит налогооблагаемую прибыль по сравнению с вариантом, когда она будет ждать окончания всей реконструкции, а лишь затем заявлять амортизационную премию.
Желательно, чтобы между этапами реконструкции имелись перерывы. К примеру, организация решила провести перепланировку части здания, а также создать пристройку. В целом этот процесс займет около 14 месяцев. В данном случае выгоднее сначала провести перепланировку, а только через несколько месяцев издать приказ о строительстве пристройки.
Если работы по реконструкции предполагают частичную ликвидацию объекта, то их выгоднее разделить на два этапа, независимых друг от друга: ликвидацию и собственно улучшение имущества. Дело в том, что расходы на реконструкцию признаются в налоговом учете путем начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК), а расходы на частичную ликвидацию можно списать единовременно (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.05.2012 по делу № А19-16172/2011).
В любом случае дробление должно быть разумным, а этапы – независимыми друг от друга. К примеру, нельзя разбивать работы по перепланировке на этапы: снесли одну стену, построили другую стену.
Если часть работ можно отнести к ремонту, а не к реконструкции, то оформите их отдельно. Затраты на ремонт основных средств единовременно учитывайте в прочих расходах (п. 1 ст. 260 НК, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2013 по делу № А53-26118/2011). Смотрите в справочнике, какие работы относятся к ремонту, а какие – к реконструкции.
Не прекращайте начислять амортизацию, если продолжаете эксплуатировать объект во время реконструкции или модернизации. В этом случае продолжительность работ не важна. Это правило действует, даже если организация использует в производственной деятельности часть объекта (п. 3 ст. 256 НК, письма Минфина от 09.11.2017 № СД-4-3/22720 и от 14.01.2016 № 03-03-06/1/599).
