Если задолженность признана безнадежной, значит, Ваша бухгалтерия вправе ее списать. При этом сумму долга, включая НДС, можно отнести к внереализационным расходам и уменьшить таким образом налогооблагаемую прибыль (подпункт 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Отсюда вывод: списывать задолженность выгоднее в том периоде, по итогам которого у компании есть прибыль, превышающая размер долга. В этом случае Вы сэкономите на налоге на прибыль. Если же в текущем периоде Ваша компания имеет убыток или прибыль, которая меньше размера задолженности, то лучше постараться продлить срок исковой давности.
Теперь о другом налоге – НДС. Если Ваша компания спишет задолженность, то с ее суммы придется уплатить НДС в бюджет, что может отвлечь из оборота существенные средства. Поэтому списывать задолженность выгоднее в том периоде, в котором у компании заявлены большие вычеты данного налога из бюджета.
Течение срока исковой давности начинается с того дня, когда компания узнала или должна была узнать о нарушении своего права (это следует из статьи 200 ГК РФ). Соответственно, через три года (начиная с этой даты) долг переходит в разряд безнадежных.
При этом правила списания долга прописаны только в бухгалтерском учете (в налоговом учете их нет). Каждый долг списывается на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Законодательство не содержит сроков, в рамках которых должны составляться письменное обоснование и приказ руководителя о списании задолженности. Кроме того, нигде не закреплена обязанность компании совершать данные действия. Все это дало повод предприятиям сознательно тянуть со списанием дебиторской задолженности до тех пор, пока ее отнесение к внереализационным расходам способно уменьшить базу по налогу на прибыль.
Однако на сегодняшний день сложилась устойчивая судебная практика, подтверждающая, что списание дебиторской задолженности должно происходить в том налоговом периоде, когда возникли основания для такого списания.
Экономить на налоге на прибыль и НДС, как показывает практика, можно, играя со сроками списания дебиторской задолженности. Однако это возможно только в отношении задолженности, которая списывается на основании истечения срока исковой давности. Если Вы хотите продлить этот срок, то сначала его надо прервать. Тогда течение срока исковой давности начинается заново – время, прошедшее до перерыва, в новый срок не включается.
Перечень обстоятельств, прерывающих течение срока исковой давности, не исчерпывающий (см. письмо УФНС по г. Москве от 17.04.2007 №20-12/036354). Таким образом, используя какой-либо из этих способов, компаниям удается корректировать срок списания дебиторской задолженности в целях налогообложения. Нередки ситуации, когда в ходе проверок компания представляет налоговикам письмо должника о признании долга, датированное таким образом, что течение срока исковой давности, который начинает отсчитываться заново с момента составления письма, приходится на налоговый период, наиболее предпочтительный для компании.
