Учет расходов прошлых периодов, выявленных в текущем году, зависит от трех фактов. Во-первых, какой режим применяет налогоплательщик: общий или упрощенный. Во-вторых, занизили вы или завысили сумму расходов. В-третьих, насколько давно вы совершили ошибку.

 

Завысили расходы.Исправить ошибку можно, только подав уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда допустили ошибку. Например, завысили сумму расходов или учли те затраты, которые вовсе не уменьшают налогооблагаемую прибыль. 

 

По ошибкам прошлых лет штрафа не будет, если до подачи уточненки заплатить налог и пени и сделать это до того, как вам назначат выездную налоговую проверку (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК). По ошибкам текущего налогового периода штрафовать не вправе (п. 3 ст. 58 НК)

 

​

Исправлять ошибку, которая привела к недоимке, стоит, если она совершена в последние три полных календарных года или в текущем незакрытом периоде. Только этот период открыт для выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК). 

 

​ Занизили расходы. Если вы не учли расходы прошлых лет, то переплатили налог на прибыль. Право исправить такую ошибку в текущем периоде дает пункт 1 статьи 54 НК.

 

Но это допустимо, только если одновременно выполнены три условия:

• в декларации за тот отчетный и налоговый периоды, за которые выявили ошибку, отражена прибыль;
• в декларации за текущий период будет отражена прибыль;
• с момента перечисления переплаты в бюджет не прошло более трех лет.

 

Соблюдение трехлетнего срока важно, поскольку только в течение этого периода налогоплательщик вправе распоряжаться налоговой переплатой (п. 5 ст. 78 НК).

 

Это значит, что только по ошибкам этого периода у него есть право на корректировку текущей налоговой базы (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, А41-17865/2016).

 

​​​Во всех остальных случаях подайте уточненную декларацию за период, когда совершили ошибку. Это связано с тем, что при убытке в периоде ошибки не возникает переплаты по налогу, так как вы ничего не перечисляли в бюджет, поэтому нормы статьи 54 НК применить нельзя. 

 

Подтверждают это письма Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766, от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 27.04.2010 № 03-02-07/1-193 и от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, определение Верховного суда от 08.09.2017 № 306-КГ17-12133.

 

Если у вас убыток за текущий период и нулевая налоговая база, вы не сможете ее пересчитать при исправлении ошибки.

 

Нормы статьи 54 НК в данном случае также применить нельзя (письма Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064, от 11.11.2019 № 03-03-06/2/86738,от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766 и от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034).

На упрощенке расходы, которые относятся к сделкам прошлых периодов и которые оплатили в текущем, учтите в периоде их оплаты. За прошлый период ничего корректировать не надо. Это связано с тем, что на упрощенке применяют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК).

Правило относится и к НДС, который на УСН включают в расходы.

 

Когда неучтенные расходы понесли и оплатили в прошлом периоде, отразить их в текущем периоде вы вправе, только если одновременно выполните два условия (п. 1 ст. 54 НК, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.05.2015 № Ф09-1459/15). 

 

Во-первых, ошибка привела к переплате налога. Во-вторых, с момента перечисления излишней суммы в бюджет прошло не больше трех лет, в течение которых налоговую переплату можно вернуть (п. 5 ст. 78 НК).

В целях расчета налога на прибыль исправления в текущем периоде допустимы, только если в периоде совершения ошибки и ее исправления отразили налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034). 

Для целей УСН такое требование равносильно тому, что исправлять ошибки в текущем периоде допустимо, если в обоих периодах вы платили налог в размере, который превышает минимальный. Только тогда будет переплата налога за прошлый период и пересчет текущей налоговой базы.

Если в одном из периодов платили минимальный налог, чтобы исправить ошибку, безопаснее подать уточненную декларацию.

 

Как учесть конкретные виды расходов — в рекомендациях:

• Страховые взносы за прошлые периоды, если упрощенец сменил объект налогообложения с «доходы минус расходы» на «доходы»;
• Торговый сбор, который начислили за период применения упрощенки, а оплатили после перехода на общую систему налогообложения;
• Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения;
• Как посчитать налоги при переходе на упрощенку с общей системы.

 

Учет доходов прошлых лет, так же как и расходов, зависит от трех фактов. Во-первых, какой режим налогообложения вы применяете: общий или упрощенный. Во-вторых, привела ли ошибка к недоимке или переплате налога. В-третьих, сколько времени прошло с момента совершения ошибки.

Занизили доходы. Если занизили доходы за прошлые годы, то недоплатили налог на прибыль. Чтобы исправить ошибку, подайте уточненку и скорректируйте сумму налога.

Перед подачей уточненки доплатите недоимку и пени, только в этом случае вы избежите штрафа (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК). По ошибкам текущего налогового периода штрафовать не вправе (п. 3 ст. 58 НК).

Исправлять ошибку, которая привела к недоимке, стоит, если она совершена в последние три полных календарных года или в текущем периоде. Только этот период открыт для выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК). 

Учесть прошлогодние доходы как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, можно только в двух случаях — когда неизвестен период ошибки или причина исправления возникла только в текущем периоде (п. 10 ст. 250 НК).

 

Если неизвестен период, к которому относятся прошлогодние доходы, пересчитайте налоговую базу в периоде, когда обнаружили ошибку (п. 1 ст. 54 НК). 

 

Но это правило можно редко применить, так как любые доходы нужно подтверждать документами, а обязательный реквизит любого документа — дата. Чтобы скорректировать доход прошлых лет, нужно выяснить, к какому периоду он относится, что делает невозможным пересчет в текущей налоговой базе.Когда причина исправления возникла в текущем периоде, уточните доходы в этом же периоде.

 

Завысили доходы. Если учли доходы в завышенной сумме, переплатили налог на прибыль. Право налогоплательщика исправить такую ошибку путем пересчета текущей налоговой базы прописано в пункте 1 статьи 54 НК. Это допустимо, если отразили прибыль в периоде совершения и исправления ошибки. Во всех остальных случаях подайте уточненную декларацию за период, когда совершили ошибку.

На упрощенной системе доходы, которые относятся к сделкам прошлых периодов, учитывают в периоде получения денег или иной оплаты. Это связано с тем, что на упрощенке применяют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК). Если получили оплату в текущем периоде, ничего корректировать в прошлых периодах не надо.

Когда вы в прошлых периодах получили деньги, но забыли отразить их в составе доходов, такая ошибка привела к недоимке. Исправить ее можно, только если подать уточненную декларацию по УСН за период, в котором допустили ошибку. Перед тем как подать уточненку, заплатите недоимку и пени, чтобы избежать штрафа (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК).

 

Проверьте также, не теряете ли после исправления ошибки право на спецрежим, превысив лимит по доходам (п. 2 ст. 346.12 НК). Если лимит превышен, вы теряете право на упрощенку с начала квартала, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК).

 

 

НДС с доходов и расходов прошлых лет

 

Отразите также постоянные разницы, если они возникли при исправлении несущественных ошибок.

 

Уточненка не нужна. Исправить ошибку в налоговом учете необходимо, если она относится к периоду в пределах трех полных календарных лет, которые доступны для налоговой выездной проверки, или к текущему налоговому периоду. 

 

Периоды за пределами трех лет инспекторы проверять не вправе, как не вправе они и вернуть более старую налоговую переплату (п. 5 ст. 78, п. 4 ст. 89 НК).

 

Уточненная декларация также не нужна, если вам доначислили налог или авансовый платеж по итогам налоговой проверки. Инспекция сама доначислит налог и отразит его в карточке лицевого счета (п. 3.1 письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).

Когда ошиблись в данных, которые не влияют на сумму налога, подавать уточненку также необязательно, но инспекторы могут запросить пояснения. Чтобы их избежать, можно уточнить отчетность, например, если указали не тот код налогового периода или неправильный размер авансовых платежей на следующий период.

Уточненка нужна. Если ошибка привела к занижению налога, прежде чем сдать уточненку за прошлые года, доплатите налог и пени.

В уточненке заполните все листы, разделы и приложения, которые были в первичной декларации. Перенесите туда все достоверные данные, а вместо ошибочных внесите правильные. Нельзя указывать в уточненке только разницу между первичными и скорректированными показателями. На титульном листе поставьте номер корректировки.

Налоговые инспекторы вправе запросить пояснения, если:

• получили уточненку, в которой по сравнению с первичной декларацией уменьшили налог к уплате (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК);
• получили декларацию, в том числе уточненную, с убытком (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК);
• нашли в декларации ошибки, противоречия или несоответствия с другими документами или данными ИФНС (абз. 1 п. 3 ст. 88 НК).

Правила действуют при проверке любых деклараций — первичных и уточненных. Предмет проверки уточненной декларации — это декларация в целом, а не только ее изменившиеся показатели (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.12.2015 № Ф09-8292/15).

Если представили уточненку позже чем через два года после даты, когда нужно было сдать первичную декларацию, помимо пояснений, инспекторы вправе запросить документы, которые подтверждают изменения. Например, первичные документы и аналитические регистры налогового учета (п. 8.3 ст. 88 НК). 

Пояснения к декларации подавайте в любом виде — на бумаге или в электронной форме (письмо Минфина от 22.07.2019 № 03-02-08/54231).

Исключение — пояснения к декларации по НДС, их нужно представить в электронной форме, если вы должны отчитываться электронно.

Чтобы представить пояснения, у вас есть пять рабочих дней с даты, когда получили требование от инспекции. Иначе штраф 5000 руб., а за повторное нарушение — 20 000 руб. (п. 1, 2 ст. 129.1 НК).

 

Распределять расходы на прямые и косвенные нужно не всегда. Понять, в каком случае это нужно сделать, поможет схема:2

Все это следует из положений статей 272, 318 и 320 НК.

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией.

При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

 

Обычно к прямым расходам производств относят:

• материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
• расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
• амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

 

Это следует из пункта 1 статьи 318 НК.

 

Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные. Кроме внереализационных расходов – их считают отдельно.

При этом косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам.

Например, затраты на сырье и материалы, которые включают в себестоимость единицы продукции, можно отнести только к прямым. Такой порядок предусмотрен статьей 318 НК. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 05.09.2018 № 03-03-06/1/63428, от 07.02.2011 № 03-03-06/1/79 и ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952. Правомерность этой позиции подтверждают определение ВАС от 13.05.2010 № ВАС-5306/10, постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа 01.08.2017 № Ф03-2571/2017, ФАС Уральского округа от 25.02.2010 № Ф09-799/10-С3.

Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 НК. К прямым затратам относятся:

• покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
• расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ст. 265 НК) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

 

Такой порядок предусмотрен статьей 320 НК.

 

Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. То есть согласно правилам статьи 272 НК.

 

А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя.

Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены.

 

Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 НК.1

 

Прямые затраты на услуги для заказчиков распределять по периодам не обязательно. Признать прямые расходы можно в полном объеме, когда услуга оказана. Причина в том, что услугой для целей налогообложения признают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения.

Проще говоря, незавершенка или нереализованные остатки не возникают. Ведь услуги реализуют и потребляют в процессе их оказания. Чтобы у инспекторов не возникло вопросов, закрепите такой порядок в учетной политике.

Учтите, для работ или производства товаров так поступать нельзя.

 

Это следует из пункта 5 статьи 38, статьи 313 и абзаца 3 пункта 2 статьи 318 НК, письма Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/1/348.