Компания теряет право на «упрощенку», если нарушает условия ее применения: например, ее доходы по итогам отчетного периода превышают установленный лимит (в 2021 году – 150 млн руб.). Переход на общий режим осуществляется задним числом: допустим, в июне 2021 года выручка компании превысила годовой лимит – перейти на общий режим нужно с 1 апреля 2021 года. При этом бухгалтерия должна уплатить НДС со всех операций, совершенных после этой даты. Проблема в том, что НДС с покупателей не брался, поэтому налог придется уплатить из собственных средств компании.
Уплатить в бюджет НДС сверх стоимости товаров, указанной в договоре, а затем спросить налог с покупателей. Конечно, Ваши клиенты вряд ли согласятся добровольно заплатить еще 20 или 10%, и, скорее всего, Вам придется обращаться в суд. Арбитражная практика подтверждает, что у компании есть все шансы отстоять свою позицию.
Несмотря на очевидную экономическую выгоду, этот подход, скорее всего, негативно скажется на Ваших отношениях с клиентами (поэтому имеет смысл прибегать к нему, если Вы не собираетесь больше работать с тем или иным контрагентом). Кроме того, стоит объяснить покупателям, что они смогут принять уплаченный НДС к вычету.
Уплатить в бюджет НДС по ставке 20% или 10%, а затем включить эти суммы в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Минфин считает, что такие действия неправомерны (см. письмо от 07.06.2008 №03-07-11/222). В письме они ссылаются на статью 170 НК РФ, в которой перечислены случаи, когда компания может включать в расходы суммы НДС. Однако статья 170 НК разрешает вопрос учета в расходах налога, предъявленного компании-покупателю, а не начисленного и уплаченного с реализации ее продукции. Такой способ относительно безопасен, однако не исключено, что и в этом случае свою позицию Вам придется отстаивать в суде. Внимательно изучите постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.01.2010 по делу №А25-673/2009. В нем судьи указали, что у налоговой инспекции нет оснований исключать из состава прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы НДС, которые компания вынуждена заплатить из собственных средств при переходе с УСН на общий режим налогообложения.
Уплатить в бюджет НДС по расчетной ставке 120/20 (или 110/10) и выставить счета-фактуры покупателю. Конечно, это приведет к уменьшению выручки, однако данный способ выгоднее, чем уплата НДС из собственных средств. Ваши клиенты охотнее пойдут на изменение договора, ведь им не придется ничего доплачивать. Лучше всего еще при согласовании условий договора уточнить, что в случае утраты продавцом права на «упрощенку» стоимость товаров уменьшается на соответствующую расчетную ставку НДС (18/118 или 10/110). Законодательством такие изменения цены не запрещены (п. 2 ст. 424 ГК РФ), а подобная оговорка обезопасит Вашу компанию и в спорах с налоговиками. Имейте в виду, что в этом вопросе судьи занимают сторону компаний, – см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2009 №Ф04-3112/2009 (7389-А46-27).
Компания на УСН применяла объект налогообложения «доходы» (ставка 6%). В случае утраты права на «упрощенку» лучше перенести сроки погашения кредиторской задолженности на период применения общего режима налогообложения. Это позволит учесть расходы по приобретенным, но не оплаченным в период действия УСН товарам (работам, услугам). Переносить срок погашения дебиторской задолженности имеет смысл, когда доля расходов в выручке составляет не менее 70%. В противном случае выгоднее заплатить налог по УСН (6%).
Компания на УСН применяла объект налогообложения «доходы минус расходы» (ставка 15%). В этом случае необходимо соблюдать баланс дебиторской и кредиторской задолженности на первое число каждого квартала, когда существует риск утраты права на УСН. В идеале превышение задолженности покупателей перед Вашей компанией над Вашей задолженностью поставщикам должно быть меньше либо равно рентабельности бизнеса.
