Вопрос: Организация на основании решения суда выплачивает индивидуальному предпринимателю проценты за пользование чужими денежными средствами.
Имеет ли право организация в целях исчисления налога на прибыль организаций учитывать указанные проценты в составе внереализационных расходов?
Ответ: Организация, выплачивающая проценты за пользование чужими денежными средствами на основании решения суда, имеет право отнести их к внереализационным расходам в целях исчисления налога на прибыль, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 395 Гражданского кодекса РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
На основании п. 3 ст. 395 ГК РФ проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок.
В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Нормы НК РФ не содержат прямого запрета на включение в состав внереализационных расходов в целях налогообложения налогом на прибыль процентов за пользование чужими денежными средствами, выплачиваемых на основании судебного решения.
В Письме Минфина России от 07.03.2014 N 03-03-06/2/10089 разъясняется, что расходы в виде подлежащих уплате должником процентов за незаконное пользование чужими денежными средствами, подлежащих уплате на основании решения суда, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
11.06.2014