Вопрос: Подлежит ли обложению страховыми взносами денежная компенсация, выплачиваемая работнику за нарушение срока выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении?
Ответ: По нашему мнению, компенсация не подлежит обложению страховыми взносами. Существует судебная практика, разделяющая такой подход. Контролирующие органы высказывают противоположное мнение.
Обоснование: В силу ч. 1 ст. 140 Трудового кодекса РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.
Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты компенсации за неиспользованный отпуск работодатель обязан уплатить работнику проценты (денежную компенсацию) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением выплат, перечисленных в настоящем пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.
По нашему мнению, денежная компенсация, предусмотренная в ст. 236 ТК РФ и выплачиваемая за задержку выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, является выплатой, установленной нормами ТК РФ, то есть законодательством РФ, и связана с увольнением работника. Поэтому указанная денежная компенсация не подлежит обложению страховыми взносами.
Обоснованность приведенного вывода подтверждается судебной практикой (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 07.05.2018 N 303-КГ18-4287).
Обращаем внимание, что данный судебный акт был принят применительно к периоду действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Однако данный судебный акт не теряет актуальности и после введения в действие гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ.
Однако контролирующие органы высказывают противоположную позицию.
Так, например, Минтруд России в Письме от 22.07.2016 N 17-3/В-285 говорит о том, что денежная компенсация, предусмотренная в ст. 236 ТК РФ, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Минфин России в Письме от 21.03.2017 N 03-15-06/16239 также говорит об обложении страховыми взносами указанной денежной компенсации, но с оговоркой — за задержку выплаты заработной платы. Можно предположить, что такую позицию Минфин России будет применять и к денежной компенсации за задержку выплаты компенсации за неиспользованный отпуск.
Таким образом, если организация не будет облагать страховыми взносами денежную компенсацию, предусмотренную в ст. 236 ТК РФ и выплачиваемую работнику за задержку выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, то она должна быть готова отстаивать свою позицию в суде. Скорее всего, решение спора должно быть в пользу такой организации, хотя заранее невозможно спрогнозировать точный результат.
Региональный информационный центр
17.09.2018
