Вопрос: По какой ставке надо исчислить НДС исполнителю при получении предоплаты в 2018 г., если оказание услуг заказчику будет осуществляться в 2019 г.?
Ответ: Если предоплата получена до 01.01.2019, то должна применяться ставка НДС, действующая на момент получения предоплаты, даже если услуги будут оказаны в 2019 г.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ с поступившей предоплаты (аванса) исполнитель должен исчислить НДС. В дальнейшем эта сумма НДС принимается к вычету на дату оказания услуг (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты (аванса) исполнитель должен выставить соответствующий счет-фактуру. Если он оформляет счет-фактуру на бумажном носителе, то один экземпляр передает заказчику, а второй оставляет у себя (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Исключение из этого правила составляют случаи, указанные в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Счет-фактура может быть выставлен в электронной форме (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Исчисление НДС с предоплаты, полученной в 2018 г., следует произвести по следующей формуле (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ):
НДС с аванса = (Сумма полученного аванса с учетом НДС) x (расчетная ставка НДС (18/118 либо 10/110)).
Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» вносит изменения, в частности, в п. 3 ст. 164 НК РФ. В частности, с 01.01.2019 ставка НДС увеличивается с 18 до 20% в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019.
Исключений и особых переходных положений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договорам, заключенным до 01.01.2019, в том числе предусматривающим перечисление авансовых платежей, указанным Федеральным законом не предусмотрено (Письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290).
Таким образом, если предоплата получена в 2018 г. в счет оказания услуг, реализация которых в 2018 г. облагается НДС по ставке 18%, то при исчислении НДС с аванса должна применяться расчетная ставка 18/118. При этом при оказании услуг в 2019 г. будет применяться ставка НДС 20%, а к вычету можно взять уплаченный по прежней ставке НДС.
Региональный информационный центр
05.10.2018
