Вопрос: Гражданин (резидент РФ) в 2012 г. купил акции АО и в этом же году передал их в доверительное управление организации на три года. В 2018 г. он продал акции АО. Облагается ли продажа акций НДФЛ, если они относятся к ценным бумагам российской организации, не обращающимся на ОРЦБ, в течение всего срока владения ими?
Ответ: Доход от продажи в 2018 г. акций АО не будет облагаться НДФЛ, несмотря на тот факт, что три года акции находились в доверительном управлении.
Обоснование: Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ). К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг.
Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые от реализации в РФ акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ при условии, что на дату реализации таких акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. В частности, в п. 2 ст. 284.2 НК РФ указаны акции, которые относятся к ценным бумагам российских организаций, не обращающимся на ОРЦБ, в течение всего срока владения ими.
Положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ, согласно ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», применяются в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г. В рассматриваемой ситуации акции были приобретены в 2012 г., что удовлетворяет данному условию. Также между датами продажи (2018 г.) и покупки (2012 г.) прошло шесть лет с учетом периода доверительного управления.
Согласно ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона передает другой стороне на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица. При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Вопрос наличия права собственности во время доверительного управления ценными бумагами также рассматривался в судебной практике. Так, в Определении ВАС РФ от 24.05.2011 N ВАС-5908/11 по делу N А74-140/2008 был сделан вывод, что отсутствие акций на лицевом счете учредителя управления, в связи с их учетом на отдельном счете доверительного управляющего, не свидетельствует об отсутствии права собственности на них у акционера.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации право собственности с момента покупки в 2012 г. до момента реализации не прерывалось на период доверительного управления (три года) и составило в общей сложности более 5 лет.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что доход от продажи в 2018 г. акций АО (ценной бумаги российской организации, не обращающейся на ОРЦБ), приобретенных гражданином (резидентом РФ) в 2012 г., не будет облагаться НДФЛ, несмотря на тот факт, что три года акции находились в доверительном управлении.
Региональный информационный центр
23.10.2018
