Вопрос: Согласно коллективному договору при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность ему возмещаются расходы на обустройство на новом месте жительства в сумме 500 000 руб. (без конкретизации видов данных расходов). При этом документального подтверждения расходования денежных средств не требуется. Подлежит ли налогообложению НДФЛ данная выплата?
Ответ: При отсутствии документального подтверждения суммы, выплаченной работнику на обустройство в связи с его переездом на работу в другую местность, теряется ее компенсационный характер, а такая выплата подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях.
Обоснование: В соответствии со ст. 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику, в частности, расходы на обустройство на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам других (негосударственных) работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора.
При этом нормативно-правовыми актами РФ не установлен конкретный перечень таких расходов, не определено правовое содержание термина «обустройство на новом месте жительства». Соответственно, вопрос о необходимости определения видов расходов работника на обустройство решается по усмотрению работодателя, который в том числе вправе не конкретизировать их.
Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, в силу п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность).
Из п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 05.03.2004 N 76-О следует, что компенсации, упомянутые в качестве не облагаемых НДФЛ в п. п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ, призваны возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением ими своих трудовых обязанностей (то есть обусловленные реальными расходами, такими как переезд на работу в другую местность).
Согласно разъяснениям Минфина России в случае возмещения работодателем работнику расходов на переезд работника на работу в другую местность такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ на основании абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ в размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, при наличии соответствующих подтверждающих документов, при условии, что такое возмещение производится в соответствии со ст. 169 ТК РФ (Письмо Минфина России от 04.05.2018 N 03-04-05/30234).
Учитывая изложенное, при отсутствии документального подтверждения суммы, выплаченной работнику на обустройство в связи с его переездом на работу в другую местность, теряется ее компенсационный характер, а такая выплата подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях.
30.10.2018
