Вопрос: К какому виду печатной продукции относятся дидактические карточки для развития и обучения детей, развивающие и обучающие плакаты для детей, детские географические карты для целей применения ставки НДС 10%?
Ответ: Право на применение пониженной ставки НДС 10% налогоплательщик должен подтвердить справками Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям.
Обоснование: В соответствии с положениями ст. 38 Налогового кодекса РФ в качестве товара рассматривается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. К такому имуществу следует отнести и книжную продукцию, которая может облагаться налогом на добавленную стоимость как по общей ставке 18% (с 2019 г. — 20%), так и по пониженной ставке налога в размере 10%.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС по налоговой ставке 10% производится при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера. При этом коды видов книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемой налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации. Так, Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 утвержден Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (далее — Перечень), включающий, в частности, книжную продукцию, облагаемую по пониженной ставке, в который Постановлением Правительства РФ от 23.12.2016 N 1459 внесены соответствующие изменения в связи с заменой с 1 января 2017 г. кодов Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301) на коды Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (далее — ОКПД2).
Данным Перечнем (п. 3) указана печатная книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в том числе книги и брошюры (код по ОКПД2 — 58.11.1), альбомы, атласы (кроме географических) (код по ОКПД2 — 58.19.19.190). В п. 5 Перечня указаны издания комплектные печатные, собранные в папку, футляр, бандероль или заключенные в обложку, включающие в том числе книги и брошюры (код по ОКПД2 — из 58.11.1), альбомы, атласы (кроме географических) (код по ОКПД2 — из 58.19.19.190).
Одновременно п. 1 примечания к Перечню установлено, что в целях указанного пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ к книжной продукции рекламного характера относится книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в которой реклама (рекламная информация) превышает 40% объема одного экземпляра книжной продукции.
К указанной книжной продукции, поименованной в п. п. 3 и 5 Перечня, не относится книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в электронном виде, распространяемая, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи.
В то же время согласно п. 2 примечания к Перечню соответствие видов продукции, производимой и реализуемой редакциями средств массовой информации, издательствами, издающими организациями и информационными агентствами, продукции, указанной в настоящем Перечне, подтверждается документами (справками), выдаваемыми Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям.
Следовательно, для применения пониженной ставки налогообложения 10% необходимо подтверждение соответствия рассматриваемой продукции Перечню справками Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям, имеющимися у налогоплательщика. Аналогичной позиции придерживается арбитражная практика (Постановление ФАС Центрального округа от 27.05.2013 по делу N А08-6072/2012), Минфин России (Письмо от 22.11.2011 N 03-07-14/113), а также УФНС России по г. Москве (Письма от 07.05.2009 N 16-15/045457, от 30.01.2009 N 19-11/007398).
Вместе с тем в целях проверки обоснованности применения налогоплательщиком пониженной ставки НДС в размере 10% налоговые органы на основании пп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ вправе привлекать для проведения налогового контроля соответствующих специалистов и экспертов.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
23.11.2018
